Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 января 2013 г.
Минфиновские рекомендации по бухотчетности
На какие разъяснения Минфина для аудиторов лучше обратить внимание бухгалтерам при подготовке отчетности
Ежегодно Минфин выпускает для аудиторов рекомендации по проверке годовой бухгалтерской отчетности. Некоторые моменты, касающиеся правил составления отчетности и ведения бухучета, будут интересны не только аудиторам, но и бухгалтерам. Поэтому предлагаем вам освежить в памяти наиболее интересные разъяснения прошлых лет и учесть новые рекомендации Минфин
Не забудьте сформировать «отпускной резерв»
Оценочное обязательство по оплате отпускных (резерв на оплату отпусков) должно быть у всех коммерческих организаций, за исключением малых предприяти
Проверьте сомнительные долги
Если у вашей организации есть сомнительная дебиторка, то резерв в бухучете вы создавать обязан
Напомним, что сомнительным можно считать (если нет каких-то дополнительных гарантий его погашения):
- любой просроченный долг, например долг по займу (а не только долг покупателя или заказчика — как в налоговом учет
еп. 1 ст. 266 НК РФ); - долг, срок уплаты которого еще не наступил, но велика вероятность его непогашения в срок. К примеру, такие долги возможны, если контрагент находится в состоянии банкротства.
Спишите безнадежные долги
Таких долгов в отчетности быть не должно. Их надо списывать, к тому же вовремя. Это касается как дебиторки, так и кредиторки. Причем своевременное списание важно и для бухгалтерского, и для налогового учет
Проверьте, не нужно ли скорректировать балансовую стоимость МПЗ
В случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов (МПЗ) ниже их первоначальной стоимости нужно начислить резерв на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Суммы созданного резерва относятся в бухучете на прочие расходы.
Таким образом, МПЗ в отчетности нужно показат
- <или>по их текущей рыночной цене (если она меньше первоначальной), то есть за вычетом суммы созданного резерва под снижение стоимости МПЗ;
- <или>по первоначальной стоимости (если она больше текущей рыночной цены МПЗ или равна ей).
В налоговом учете подобного резерва нет.
Учтите особенности отражения в отчетности авансов
Минфин особо подчеркнул то, что если суммы полученных или выплаченных авансов существенны в общей сумме задолженности, то их надо выделить в отдельные строчки.
Авансы надо показывать «очищенными» от
- по авансам, которые вы перечислили своим контрагентам, сумму входного НДС можно предъявить к вычету. И если по каким-то причинам вы еще не сделали это, то свое право на такой вычет надо учитывать как отдельный актив.
А в балансе, в строке «Авансы, перечисленные подрядчику», нужно показать сумму аванса без НДС;
- при получении вашей организацией предоплаты от контрагентов кредиторскую задолженность вы также должны отражать в балансе за минусом суммы НДС. Ведь эту сумму нужно уплатить в бюджет.
Если вы выплатили аванс, связанный с созданием внеоборотного актива (к примеру, под строительство здания или под приобретение основного средства), то его всегда надо отражать в разделе I баланса «Внеоборотные активы». Причем без НДС.
Если авансы ваша организация выдала под приобретение оборотных активов, они должны отражаться в разделе II баланса «Оборотные активы». При этом учтите, что денежные авансы надо распределять по сроку их погашения и указывать в соответствующем разделе баланс
- <если>планируется, что поставка под аванс придется на 2013 г., то это краткосрочная задолженность;
- <если>поставка под аванс планируется после 2013 г. (то есть срок погашения долга — более 12 месяцев после отчетной даты), то это долгосрочный аванс.
Ознакомьтесь с новшествами в отражении расходов на капитальные ремонты
Минфин в своих последних рекомендациях аудиторам сделал довольно неоднозначное заявлени
Похожие правила есть в МСФО, но они применяются к дорогостоящему периодическому техническому обслуживанию или капитальному ремонту оборудования. Да еще если такие периодические проверки и ремонты являются необходимым условием для эксплуатации основного средства (к примеру, самолета
В отчете о движении денежных средств суммы НДС показывайте свернуто
Суммы НДС надо исключить из всех других денежных потоков (к примеру, из сумм поступлений от продаж) и учитывать при составлении отчета о движении денежных средств обособленн
Но вычлененные суммы НДС надо еще свернуть. Для этого нужно рассчитать общий результат следующих трех денежных потоков:
- НДС в составе платежей поставщикам и подрядчикам, который можно предъявить к вычету или возмещению;
- НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков, который нужно будет заплатить в бюджет;
- платежи НДС в бюджет (или возврат налога из него).
Полученную сумму, как правило, надо отражать как денежные потоки от текущих операций по строке «Прочие платежи» или «Прочие поступления
***
Как видим, в обращение к аудиторам Минфин довольно ненавязчиво вплетает довольно важные разъяснения, с которыми придется считаться и бухгалтерам.
