Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 января 2013 г.
Содержание журнала № 3 за 2013 г.Участие в «купонной» акции
Учет операций по реализации товаров и услуг через сайты, распространяющие купоны на скидку
Сейчас наблюдается настоящий бум так называемых купонных сайтов, таких, например, как Биглион, КупиКупон, Групон. Их еще часто называют купонаторами.
Как правило, с фирмами-продавцами они работают по следующей схеме. Заключается посреднический договор (агентский или договор комиссии) на проведение акции, в рамках которой купонный сайт за вознаграждение предлагает ваш товар или услугу своим подписчикам-физлицам со значительной скидкой. Чтобы воспользоваться предложением, человек покупает на сайте купон (он имеет ограниченный срок действия), который затем предъявляет вам и получает желаемое.
Обычно цель такой акции — «пропиариться» и привлечь новых клиентов. Поэтому многие компании, особенно созданные недавно, решают в ней поучаствовать. Мы расскажем, каким должен быть учет в этом случае.
Будем рассматривать ситуацию, когда потребитель товара или услуги оплачивает их полную «акционную» стоимость в момент покупки купона. То есть деньги от клиентов изначально принимает сайт-купонатор (далее мы будем называть его посредником), а потом уже перечисляет их компании-продавцу за минусом своего вознаграждения.
Учет у общережимников
Сумма денег, полученная посредником от покупателей купонов, является вашим авансом, с которого нужно уплатить НД
После предъявления физлицами купонов на дату реализации им товаров или услуг вам нужно начислить НДС с отгрузк
На ту же дату — дату реализации физлицам товаров и услуг — вы учитываете их продажную стоимость (за вычетом НДС) в доходах, причем без уменьшения на сумму уплаченного или удержанного посреднического вознаграждени
НДС с вознаграждения посреднику (если тот является плательщиком налога) принимается к вычету на дату отчета при условии, что есть счет-фактура от посредника на его вознаграждени
Учет у упрощенцев
Продажная стоимость товаров также полностью (без уменьшения на уплаченное вознаграждение) включается в доход
Понятно, что такой способ признания доходов неудобен для упрощенцев. Однако ничего страшного не случится, если в книге учета доходов и расходов вы будете отражать эти суммы на дату поступления денег на свой расчетный счет. При условии, что эта дата приходится на тот же квартал, что и дата поступления денег посреднику. Кстати, с этим соглашаются и Минфин, и некоторые налоговые органы на места
Что касается посреднического вознаграждения, то оно при «доходно-расходной» УСНО в полном объеме включается в расход
Кроме того, если посредник является плательщиком НДС, то предъявленный им налог с посреднического вознаграждения также можно включить в расходы на дату отчета при наличии счета-фактур
А вот стоимость товаров списывается в расходы только при предъявлении купона покупателе
Бухгалтерский учет
Какие делать проводки, мы покажем на конкретном примере.
Пример. Учет операций по участию в «купонной» акции
/ условие / ООО «Посредник», действуя от своего имени и в интересах ООО «Посуда», продало 100 купонов на покупку столовых приборов по 1000 руб. каждый (включая НДС 18%). Общая вырученная сумма составила 100 000 руб. Вознаграждение ООО «Посредник» — 30% (то есть 30 000 руб., в том числе НДС 4576,27 руб.). Покупная стоимость реализуемых товаров — 500 руб. за единицу.
/ решение / В бухучете ООО «Посуда» будут сделаны следующие записи:
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату поступления денег посреднику от покупателей | |||
Начислен НДС с аванса (100 000 руб. х | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Посредник» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 15 254,24 |
На дату поступления денег от посредника | |||
Получен аванс от посредника (100 000 руб. – 30 000 руб.) | 51 «Расчетные счета» | 76, субсчет «Посредник» | 70 000,00 |
На дату утверждения отчета посредника | |||
Посредническое вознаграждение отнесено на затраты (100 000 руб. – 70 000 руб. – 4576,27 руб.) | 44 «Расходы на продажу» | 76, субсчет «Посредник» | 25 423,73 |
Отражен НДС с посреднического вознаграждения | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76, субсчет «Посредник» | 4 576,27 |
Принят к вычету НДС, предъявленный посредником | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 4 576,27 |
На дату передачи товаров покупателям | |||
Отражен доход | 76, субсчет «Покупатель» | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» | 100 000,00 |
Начислен НДС в бюджет | 90, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 15 254,24 |
Списаны затраты на закупку товара (500 руб. х 100 приборов) | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 41 «Товары» | 50 000,00 |
НДС, ранее исчисленный с аванса, принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 76, субсчет «Посредник» | 15 254,24 |
Сумма полученного аванса зачтена в счет оплаты проданных товаров | 76, субсчет «Посредник» | 76, субсчет «Покупатель» | 100 000,00 |
Допустим, что какие-то купоны так и не были предъявлены покупателями в срок проведения акции. В этом случае НДС с аванса к вычету не принимается, а в налоговом учете отражается доход в сумме, равной продажной стоимости товаров без уменьшения ее на сумму авансового
Предположим, в нашем примере остались нереализованными 10 купонов на сумму 10 000 руб. В бухучете будут сделаны следующие проводки:
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату, следующую за днем прекращения «купонной» акции | |||
Списана кредиторская задолженность | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Посредник» | 91 «Прочие доходы» | 10 000,00 |
НДС с аванса включен в прочие расходы (10 000 руб. х | 91 «Прочие расходы» | 76, субсчет «Посредник» | 1 525,42 |
***
Некоторые компании учитывают расходы на вознаграждение сайту-купонатору как рекламны
Подтверждающими документами, помимо вышеупомянутых, в этом случае будут распечатки скриншотов за разные дни (послужат доказательством того, что информация о проводимой скидочной акции действительно была размещена на сайте-купонаторе), а также купоны, которые предъявляли ваши клиенты. Напомним, что расходы на рекламу в Интернете не нормируются и их можно полностью учесть в расхода