Участие в «купонной» акции

Учет операций по реализации товаров и услуг через сайты, распространяющие купоны на скидку

Сейчас наблюдается настоящий бум так называемых купонных сайтов, таких, например, как Биглион, КупиКупон, Групон. Их еще часто называют купонаторами.

Как правило, с фирмами-продавцами они работают по следующей схеме. Заключается посреднический договор (агентский или договор комиссии) на проведение акции, в рамках которой купонный сайт за вознаграждение предлагает ваш товар или услугу своим подписчикам-физлицам со значительной скидкой. Чтобы воспользоваться предложением, человек покупает на сайте купон (он имеет ограниченный срок действия), который затем предъявляет вам и получает желаемое.

Обычно цель такой акции — «пропиариться» и привлечь новых клиентов. Поэтому многие компании, особенно созданные недавно, решают в ней поучаствовать. Мы расскажем, каким должен быть учет в этом случае.

Будем рассматривать ситуацию, когда потребитель товара или услуги оплачивает их полную «акционную» стоимость в момент покупки купона. То есть деньги от клиентов изначально принимает сайт-купонатор (далее мы будем называть его посредником), а потом уже перечисляет их компании-продавцу за минусом своего вознаграждения.

Учет у общережимников

Сумма денег, полученная посредником от покупателей купонов, является вашим авансом, с которого нужно уплатить НДСподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Дату поступления денег к посреднику можно узнать из его отчета. Счет-фактуру на аванс вы выставляете сами себе на основании авансового счета-фактуры, полученного от посредникап. 3 ст. 168 НК РФ.

После предъявления физлицами купонов на дату реализации им товаров или услуг вам нужно начислить НДС с отгрузкип. 1 ст. 167 НК РФ. Одновременно можно принять к вычету НДС с авансап. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, зарегистрировав в книге покупок свой авансовый счет-фактуру.

На ту же дату — дату реализации физлицам товаров и услуг — вы учитываете их продажную стоимость (за вычетом НДС) в доходах, причем без уменьшения на сумму уплаченного или удержанного посреднического вознагражденияп. 2 ст. 249 НК РФ; Письмо Минфина от 14.05.2012 № 03-11-11/161. В свою очередь, вознаграждение (без учета НДС) включаете в расходыподп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ на дату утверждения отчета посредникаподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Подтверждающими документами при этом будут посреднический договор и отчет посредника.

НДС с вознаграждения посреднику (если тот является плательщиком налога) принимается к вычету на дату отчета при условии, что есть счет-фактура от посредника на его вознаграждениеп. 2 ст. 171 НК РФ.

Учет у упрощенцев

Продажная стоимость товаров также полностью (без уменьшения на уплаченное вознаграждение) включается в доходып. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 14.05.2012 № 03-11-11/161. Иными словами, вы включаете в доходы все деньги, полученные посредником от покупателей, а не ту сумму, которую вы получили от посредника на свой расчетный счет. Причем ФНС требует учитывать эти деньги на дату поступления аванса на расчетный счет (в кассу) посредникаПисьмо ФНС от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1823@. Однако для этого нужно, чтобы посредник сообщал вам о каждой оплате, что он вряд ли будет делать.

Понятно, что такой способ признания доходов неудобен для упрощенцев. Однако ничего страшного не случится, если в книге учета доходов и расходов вы будете отражать эти суммы на дату поступления денег на свой расчетный счет. При условии, что эта дата приходится на тот же квартал, что и дата поступления денег посреднику. Кстати, с этим соглашаются и Минфин, и некоторые налоговые органы на местахПисьма Минфина от 02.08.2011 № 03-11-11/202; УФНС по г. Москве от 02.09.2010 № 20-14/2/092620@.

Что касается посреднического вознаграждения, то оно при «доходно-расходной» УСНО в полном объеме включается в расходыподп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ на дату утверждения отчетап. 2 ст. 346.17 НК РФ. Поскольку к этой дате посредник уже удержал свое вознаграждение из ваших доходов, подтверждающие документы будут те же, что и у общережимников.

Кроме того, если посредник является плательщиком НДС, то предъявленный им налог с посреднического вознаграждения также можно включить в расходы на дату отчета при наличии счета-фактурыподп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147.

А вот стоимость товаров списывается в расходы только при предъявлении купона покупателемподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Какие делать проводки, мы покажем на конкретном примере.

***

Некоторые компании учитывают расходы на вознаграждение сайту-купонатору как рекламныеподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Это не будет ошибкой, если в договоре с «купонным» сайтом говорится что-либо о возможном продвижении товара или услуги. Например, так: «Агент обязан разместить информацию о товарах, работах, услугах Принципала на сайтах таких-то, в случае если Агент посчитает необходимым продвижение соответствующей программы скидок...».

Подтверждающими документами, помимо вышеупомянутых, в этом случае будут распечатки скриншотов за разные дни (послужат доказательством того, что информация о проводимой скидочной акции действительно была размещена на сайте-купонаторе), а также купоны, которые предъявляли ваши клиенты. Напомним, что расходы на рекламу в Интернете не нормируются и их можно полностью учесть в расходахподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.