Участие в «купонной» акции | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2013 г.

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 февраля 2013 г.

М.Г. Суховская, юрист

Участие в «купонной» акции

Учет операций по реализации товаров и услуг через сайты, распространяющие купоны на скидку

Сейчас наблюдается настоящий бум так называемых купонных сайтов, таких, например, как Биглион, КупиКупон, Групон. Их еще часто называют купонаторами.

Как правило, с фирмами-продавцами они работают по следующей схеме. Заключается посреднический договор (агентский или договор комиссии) на проведение акции, в рамках которой купонный сайт за вознаграждение предлагает ваш товар или услугу своим подписчикам-физлицам со значительной скидкой. Чтобы воспользоваться предложением, человек покупает на сайте купон (он имеет ограниченный срок действия), который затем предъявляет вам и получает желаемое.

Обычно цель такой акции — «пропиариться» и привлечь новых клиентов. Поэтому многие компании, особенно созданные недавно, решают в ней поучаствовать. Мы расскажем, каким должен быть учет в этом случае.

Будем рассматривать ситуацию, когда потребитель товара или услуги оплачивает их полную «акционную» стоимость в момент покупки купона. То есть деньги от клиентов изначально принимает сайт-купонатор (далее мы будем называть его посредником), а потом уже перечисляет их компании-продавцу за минусом своего вознаграждения.

Учет у общережимников

Сумма денег, полученная посредником от покупателей купонов, является вашим авансом, с которого нужно уплатить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Дату поступления денег к посреднику можно узнать из его отчета. Счет-фактуру на аванс вы выставляете сами себе на основании авансового счета-фактуры, полученного от посредника (п. 3 ст. 168 НК РФ).

О порядке выставления счетов-фактур при посреднических операциях мы писали: 2012, № 15, с. 8

После предъявления физлицами купонов на дату реализации им товаров или услуг вам нужно начислить НДС с отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ). Одновременно можно принять к вычету НДС с аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ), зарегистрировав в книге покупок свой авансовый счет-фактуру.

На ту же дату — дату реализации физлицам товаров и услуг — вы учитываете их продажную стоимость (за вычетом НДС) в доходах, причем без уменьшения на сумму уплаченного или удержанного посреднического вознаграждения (п. 2 ст. 249 НК РФ; Письмо Минфина от 14.05.2012 № 03-11-11/161). В свою очередь, вознаграждение (без учета НДС) включаете в расходы (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ) на дату утверждения отчета посредника (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Подтверждающими документами при этом будут посреднический договор и отчет посредника.

НДС с вознаграждения посреднику (если тот является плательщиком налога) принимается к вычету на дату отчета при условии, что есть счет-фактура от посредника на его вознаграждение (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Учет у упрощенцев

Продажная стоимость товаров также полностью (без уменьшения на уплаченное вознаграждение) включается в доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 14.05.2012 № 03-11-11/161). Иными словами, вы включаете в доходы все деньги, полученные посредником от покупателей, а не ту сумму, которую вы получили от посредника на свой расчетный счет. Причем ФНС требует учитывать эти деньги на дату поступления аванса на расчетный счет (в кассу) посредника (Письмо ФНС от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1823@). Однако для этого нужно, чтобы посредник сообщал вам о каждой оплате, что он вряд ли будет делать.

Понятно, что такой способ признания доходов неудобен для упрощенцев. Однако ничего страшного не случится, если в книге учета доходов и расходов вы будете отражать эти суммы на дату поступления денег на свой расчетный счет. При условии, что эта дата приходится на тот же квартал, что и дата поступления денег посреднику. Кстати, с этим соглашаются и Минфин, и некоторые налоговые органы на местах (Письма Минфина от 02.08.2011 № 03-11-11/202; УФНС по г. Москве от 02.09.2010 № 20-14/2/092620@).

Что касается посреднического вознаграждения, то оно при «доходно-расходной» УСНО в полном объеме включается в расходы (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) на дату утверждения отчета (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поскольку к этой дате посредник уже удержал свое вознаграждение из ваших доходов, подтверждающие документы будут те же, что и у общережимников.

Кроме того, если посредник является плательщиком НДС, то предъявленный им налог с посреднического вознаграждения также можно включить в расходы на дату отчета при наличии счета-фактуры (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147).

А вот стоимость товаров списывается в расходы только при предъявлении купона покупателем (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Какие делать проводки, мы покажем на конкретном примере.

Пример. Учет операций по участию в «купонной» акции

/ условие / ООО «Посредник», действуя от своего имени и в интересах ООО «Посуда», продало 100 купонов на покупку столовых приборов по 1000 руб. каждый (включая НДС 18%). Общая вырученная сумма составила 100 000 руб. Вознаграждение ООО «Посредник» — 30% (то есть 30 000 руб., в том числе НДС 4576,27 руб.). Покупная стоимость реализуемых товаров — 500 руб. за единицу.

/ решение / В бухучете ООО «Посуда» будут сделаны следующие записи:

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату поступления денег посреднику от покупателей
Начислен НДС с аванса (100 000 руб. х 18/118) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Посредник» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 15 254,24
На дату поступления денег от посредника
Получен аванс от посредника (100 000 руб. – 30 000 руб.) 51 «Расчетные счета» 76, субсчет «Посредник» 70 000,00
На дату утверждения отчета посредника
Посредническое вознаграждение отнесено на затраты (100 000 руб. – 70 000 руб. – 4576,27 руб.) 44 «Расходы на продажу» 76, субсчет «Посредник» 25 423,73
Отражен НДС с посреднического вознаграждения 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Посредник» 4 576,27
Принят к вычету НДС, предъявленный посредником 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 4 576,27
На дату передачи товаров покупателям
Отражен доход 76, субсчет «Покупатель» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 100 000,00
Начислен НДС в бюджет 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 15 254,24
Списаны затраты на закупку товара (500 руб. х 100 приборов) 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары» 50 000,00
НДС, ранее исчисленный с аванса, принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам» 76, субсчет «Посредник» 15 254,24
Сумма полученного аванса зачтена в счет оплаты проданных товаров 76, субсчет «Посредник» 76, субсчет «Покупатель» 100 000,00

Допустим, что какие-то купоны так и не были предъявлены покупателями в срок проведения акции. В этом случае НДС с аванса к вычету не принимается, а в налоговом учете отражается доход в сумме, равной продажной стоимости товаров без уменьшения ее на сумму авансового НДС (Письмо Минфина от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58). А НДС с аванса, уплаченный в бюджет, вы показываете в расходах (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Предположим, в нашем примере остались нереализованными 10 купонов на сумму 10 000 руб. В бухучете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату, следующую за днем прекращения «купонной» акции
Списана кредиторская задолженность 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Посредник» 91 «Прочие доходы» 10 000,00
НДС с аванса включен в прочие расходы (10 000 руб. х 18/118) 91 «Прочие расходы» 76, субсчет «Посредник» 1 525,42

***

Некоторые компании учитывают расходы на вознаграждение сайту-купонатору как рекламные (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Это не будет ошибкой, если в договоре с «купонным» сайтом говорится что-либо о возможном продвижении товара или услуги. Например, так: «Агент обязан разместить информацию о товарах, работах, услугах Принципала на сайтах таких-то, в случае если Агент посчитает необходимым продвижение соответствующей программы скидок...».

Подтверждающими документами, помимо вышеупомянутых, в этом случае будут распечатки скриншотов за разные дни (послужат доказательством того, что информация о проводимой скидочной акции действительно была размещена на сайте-купонаторе), а также купоны, которые предъявляли ваши клиенты. Напомним, что расходы на рекламу в Интернете не нормируются и их можно полностью учесть в расходах (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).