Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 февраля 2013 г.
Содержание журнала № 4 за 2013 г.Угнанную машину нашли: как ее учесть
Особенности бухгалтерского и налогового учета возвращенного автомобиля
В одном из предыдущих номеров мы рассматривали, как бухгалтеру учесть операции, связанные с угоном машины. Теперь поговорим о том, что делать, если украденный автомобиль найдется. Его учет будет зависеть от того, получали вы страховое возмещение или нет.
СИТУАЦИЯ 1. Страховая компания выплатила вам возмещение за угнанный автомобиль, найденную машину надо передать ей
В правилах каско большинство страховых компаний прямо прописывают, что если автомобиль нашелся после выплаты страховки, то необходимо передать машину в собственность страховой компании. Еще до получения страховки вы подписываете соглашение со страховой компанией об этом. Без такого соглашения страховку обычно не выплачиваю
Чаще всего акт о приеме-передаче составляет сам страховщик — представителю вашей организации надо лишь расписаться в нем при передаче машины и взять один экземпляр этого акта себе.
Иногда автомобиль возвращается в поврежденном состоянии. Если он был застрахован и от угона, и от ущерба, то вы можете претендовать только на страховку за причинение вашему автомобилю ущерба (если страховка по случаю угона еще не получена).
Кстати, страховые компании в акте на передачу автомобиля могут проставить его рыночную стоимость. Она может определяться в процессе интернет-аукциона, в ходе которого фотография вашей машины или того, что от нее осталось, выставляется в качестве лота. Предложивший более высокую цену и имеет право выкупа, а такая цена может считаться рыночной. Есть и другой подход, применяемый страховщиками: компания может пригласить оценщика и в качестве рыночной взять определенную им стоимость.
Однако большинство организаций просят страховые компании вообще не указывать какую-либо стоимость переданной машины. Почему — вы поймете, когда посмотрите на сложившуюся налоговую картину.
Для налоговых целей передача автомобиля страховой компании может быть расценена как реализация, ведь вы передаете право собственности на свой автомобил
Налог на прибыль. Для целей налога на прибыль ничего включать в доходы не нужно. Если рассматривать передачу автомобиля как продолжение отношений по получению страховки, то выходит, что все доходы и расходы по этой сделке ранее уже были учтены в момент получения возмещения. И даже если рассматривать передачу автомобиля как безвозмездную, проблем нет. Ведь для целей налогообложения безвозмездная передача права собственности признается реализацией только тогда, когда это прямо оговорено в Налоговом кодекс
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если организация получила от страховой компании возмещение за угнанную машину и по условиям договора нужно передать найденный автомобиль страховой компании, то отражать в налоговом учете подобную передачу нет необходимости. Ведь после угона организация отразила выбытие автомобиля из состава ОС, а полученную страховую выплату учла в дохода
х”.
Страховая компания при получении машины или ее остатков, пригодных для продажи или иного использования, должна учесть ее (их) стоимость в качестве внереализационных доходов. В аналогичной ситуации (при передаче организацией страховой компании поврежденных автодеталей в случае их полной замены) Минфин расценивает передачу имущества как безвозмездну
НДС. С этим налогом дело обстоит печальнее. Ведь для целей гл. 21 НК даже безвозмездная передача товаров считается реализацие
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Получив от полиции найденный автомобиль, организация должна принять его к учету. А передача права собственности на автомобиль страховой компании отражается как реализация с начислением
НДСст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ. Цена передаваемого автомобиля определяется соглашением между организацией и страховой компание
йстатьи 154, 105.3 НК РФ. Причем специалисты страховой компании могут оценить, сколько стоит автомобиль, в зависимости от его состояния. Вызывать для этого независимого оценщика необязательно”.
Получается, что вам надо попросить страховщика указать стоимость передаваемой машины (или годных к реализации остатков) с учетом НДС в акте приема-передачи. НДС нужно рассчитать по ставке
Однако страховая компания уже перечислила все, что была должна вашей организации. Поэтому НДС вы платите за собственный счет.
Чтобы не начислять НДС при передаче машины страховой компании, многие бухгалтеры вообще никак (ни в бухгалтерском учете, ни в налоговом) не фиксируют ни «находку» автомобиля, ни его передачу страховой компании. А страховую компанию просят не указывать оценочную стоимость автомобиля в акте приема-передачи.
К тому же и в
Но подобный подход неверен с точки зрения как НК, так и бухучетного законодательства.
Есть одно интересное судебное решение, в котором организация сама настаивала на том, чтобы признать реализацией передачу страховой компании машины, попавшей в
СИТУАЦИЯ 2. Вы не получали страховку при краже или машину не нужно передавать страховой, а машину планируете использовать дальше
Если на дату возвращения авто вы уже списали на убытки остаточную стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете, то машину надо вновь принять на баланс и учесть ее стоимость в бухгалтерских и налоговых доходах. Ни в Налоговом кодексе, ни в ПБУ
ПОДХОД 1. Автомобиль принимаем к учету по его текущей рыночной стоимости.
Этот подход основан на том, что, получая обратно автомобиль, организация получает безвозмездно актив. А значит, и отражать его оприходование надо по рыночной стоимости. Для этого некоторые организации заказывают независимую оценку автомобиля.
Автомобиль приходуют как новый актив, без восстановления начисленной ранее амортизаци
При таком подходе рыночную стоимость возвращенного автомобиля надо включить в доходы — как в бухгалтерском учете (в качестве прочего дохода), так и в налоговом учете (как доход внереализационный). Также в первоначальную стоимость автомобиля надо включить и расходы на доведение его до состояния, в котором он пригоден для использовани
Срок полезного использования определяем заново:
- в бухучете — ориентируясь на планы по дальнейшему использованию машины;
- в налоговом учете — ориентируясь на сроки, установленные в Классификации основных средст
вутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. Однако этот срок надо скорректировать с учетом времени, в течение которого машина ранее эксплуатировалась вами, ведь автомобиль не новый, а бывший в употреблениипп. 7, 12 ст. 258 НК РФ.
В дальнейшем начисляем амортизацию по машине в обычном порядке.
ПОДХОД 2. Автомобиль ставим на учет по той первоначальной стоимости, по которой он был изначально принят к учету.
Не все бухгалтеры согласны с тем, что возвращенный после угона автомобиль надо рассматривать как полученный безвозмездно. Они считают, что в бухучете нужно восстановит
- на счете 01 «Основные средства» — первоначальную стоимость автомобиля;
- на счете 02 — накопленную ранее амортизацию по автомобилю.
В итоге сумма ежемесячной амортизации, которую организация станет начислять в дальнейшем, будет такой же, как до угона. В те месяцы, когда машина была в розыске, амортизация, разумеется, не начислялась. Однако это не означает, что впоследствии невозможно полностью самортизировать всю стоимость машины. Ведь если рассуждать логически, то организацию нельзя наказывать рублем за то, в чем она не виновата. Поэтому можно начислять в дальнейшем амортизацию в тех же суммах, что и раньше (при линейном методе), до полного списания стоимости автомобиля. Таким образом, срок окончания амортизации сдвинется вперед (без увеличения) на те несколько месяцев, в течение которых стоимость машины не амортизировалась из-за угона.
Если вы решили руководствоваться таким подходом, то в карточке
- <или>сделать отметку о возвращении автомобиля (если бухгалтерская программа это позволяет). Специальных граф в карточке для этого нет, но можно эту информацию указать в качестве дополнительных данных;
- <или>завести новую карточку
ОС-6, перенеся в нее данные о первоначальной стоимости, о сумме начисленной ранее амортизации, о сроке полезного использования и так далее.
Также надо либо составить новый акт
В налоговом учете тоже можно оприходовать машину по прежней первоначальной стоимости, однако нужно учесть, что ранее по ней была начислена определенная сумма амортизации.
Для целей налогообложения прибыли можно оприходовать машину и несколько иначе — по ее остаточной стоимости (которая была списана на недостачи от хищения). Но и при таком варианте сумма ежемесячной амортизации будет такой же, как была раньше (если она начисляется линейным способом).
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Найденный автомобиль организация должна принять к учету исходя из его остаточной стоимости. Так, если его первоначальная стоимость ранее составляла 740 000 руб., а сумма начисленной ранее амортизации — 300 000 руб., то новая стоимость найденного автомобиля будет равна 440 000 руб. При этом сумма, требуемая для восстановления автомобиля (даже если она довольно большая, к примеру 100 000 руб.) будет включаться в налоговую базу по налогу на прибыль как расходы на ремонт основного средства.
В качестве срока полезного использования указывается оставшийся срок (за вычетом фактического периода использования автомобиля), при этом норму амортизации можно пересчитать с учетом оставшегося срока полезного использования.
Амортизация по возвращенному автомобилю начисляется с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он заново принят к учету. После окончания срока использования автомобиля (при линейном способе амортизации) его стоимость будет полностью списана на расходы”.
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Минфин России
Если на момент угона остаточная стоимость машины была нулевая (то есть она полностью была самортизирована), то в «прибыльные» доходы ничего включать не нужно. Но и в дальнейшем амортизировать будет нечего.
Поясним особенности применения второго подхода на примере.
Пример. Бухгалтерский и налоговый учет найденного автомобиля
/ условие / Автомобиль, использовавшийся для общих нужд компании, угнан 5 декабря 2012 г. Первоначальная стоимость автомобиля — 1 110 000 руб. Сумма начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете — 330 000 руб. (ежемесячно начислялось по 30 000 руб.).
Полиция не установила личности угонщиков и в июле 2013 г. вынесла постановление о приостановлении предварительного следстви
В августе 2013 г. органы внутренних дел нашли автомобиль и вернули его организации.
/ решение / Проводки по отражению выбытия автомобиля вы можете посмотреть в
Затем в бухгалтерском учете будут сделаны такие проводки.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
В месяце возвращения автомобиля (в августе 2013 г.) | |||
Восстановлена первоначальная стоимость возвращенного автомобил | 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации» | 1 100 000 | |
Восстановлена амортизация по возвращенному автомобилю | 02 «Амортизация основных средств» | 330 000 | |
Если автомобиль возвращен в том же году, в котором он был похищен, можно сделать проводки, обратные или сторнировочные тем, которые были сделаны при его угоне и списании: СТОРНО дебет счета СТОРНО дебет счета 94 – кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — 770 000 руб. СТОРНО дебет счета 02 – кредит счета 01 — 330 000 руб. СТОРНО дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» – кредит счета 01 — 1 100 000 руб. | |||
С месяца, следующего за принятием автомобиля на учет (с сентября 2013 г.) | |||
Начислена амортизация по автомобилю | 26 «Общехозяйственные расходы» | 02 «Амортизация основных средств» | 30 000 |
В налоговом учете отражаем во внереализационных доходах остаточную стоимость автомобиля — 770 000 руб. Сумма ежемесячной амортизации в дальнейшем сохраняется такой же, какой она была до угона — 30 000 руб. в месяц.
Какой бы подход вы ни выбрали для оприходования возвращенной вам машины, та сумма, которую вы учтете в доходах от получения автомобиля, в дальнейшем полностью через амортизацию должна быть списана на расходы. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
СИТУАЦИЯ 3. Вы не должны передавать найденную машину страховой компании, но вы планируете ее продать
Иногда машину возвращают сильно поврежденной, расходы на ее восстановление слишком высоки. И организация решает продать автомобиль. Тогда его надо приходовать как товар. Если вы планируете продать его в качестве металлолома, приходуете его как материально-производственные запасы.
Стоимость приходуемого имущества в этих случаях лучше определять на основе рыночной цены, то есть на основе цены возможной реализации без учета НДС. Ее надо учесть в доходах (внереализационных — в налоговом учете, прочих — в бухучете). В бухучете это будет отражено проводкой дебет счета 41 «Товары» или счета 10 «Материалы» – кредит счета
Когда найдете покупателя и передадите ему машину или ее отдельные части, сможете включить в расходы их стоимость, по которой они были приняты к учету. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учет
Вычет ранее восстановленного НДС опасен
В предыдущем номере журнала мы уже говорили о том, что проверяющие до сих пор настаивают на восстановлении вычетов НДС с остаточной стоимости похищенных основных средств. И кража автомобиля не исключение.
Если вы восстанавливали входной НДС, логично было бы опять принять его к вычету. Ведь машина вам возвращена и вы ее используете в облагаемых НДС операциях — будь то ее прямое использование для поездок, либо ее продажа, либо ее передача страховой компании (если вы начислили НДС с такой безвозмездной передачи). Казалось бы, для вычета налога достаточно счета-фактуры, который вам выставлял поставщик автомобиля при его приобретении, ведь тогда все стандартные условия для вычета входного НДС соблюдаютс
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Когда организация списала угнанную машину, она должна была восстановить НДС с ее остаточной стоимости. Если в следующем налоговом периоде машину ей вернули, то принять к вычету НДС, восстановленный ранее при списании стоимости машины, нельзя: законодательством такой вычет не предусмотрен. Причем независимо от того, передает организация машину страховой компании безвозмездно, или продает ее как товар, или распродает по запчастям.
Однако если все совершилось в одном налоговом периоде (списание машины, ее возвращение и, к примеру, ее передача страховой компании), то восстанавливать ничего не надо. Ведь при такой передаче возникает облагаемая НДС операци
я”.
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Как видим, вычет восстановленного НДС приведет к спору с налоговой. К тому же в периоде списания машины восстановленный НДС организация могла учесть в «прибыльных» расходах. И если вы решитесь на повторный вычет восстановленного НДС, то вам придется включить его в налоговые доходы и заплатить с него налог на прибыль. Поэтому хорошенько подумайте, нужен ли вам такой проблемный вычет.
***
В следующих номерах мы продолжим тему угона автомобиля и поговорим о том, как получить возмещение ущерба от угонщиков, если полиция их найдет.