Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 февраля 2013 г.
Содержание журнала № 4 за 2013 г.Капремонт и техосмотр: активы или расходы?
Считается, что затраты организации на улучшение состояния ОС учитываются так: ремонт списывается в расходы, а модернизация или реконструкция включаются в стоимость ОС. Как отличить первое от второго, знает каждый бухгалтер: ремонт — это восстановление сломанного или изношенного ОС, модернизация и реконструкция — это улучшение объекта.
Но в начале этого года Минфин преподнес бухгалтерам сюрпри
Что же это получается? Срочно сторнируем расходы на прошлогодние капремонты, принимаем их к учету в качестве ОС и бежим в налоговую инспекцию сдавать уточненную декларацию по налогу на имущество? Только без паники. Давайте разбираться.
Капремонт — новое ОС
Затраты на ремонт ОС включаются в расходы по обычным видам деятельности того периода, в котором они понесен
Капитальный ремонт — это регулярные и дорогостоящие мероприятия по поддержке работоспособности ОС, в том числе замена элементов ОС, без которых оно не может нормально эксплуатироваться. Например, плановая замена системы отопления в здании.
Отметим, что в МСФО при решении вопроса о том, какой ремонт проводился — текущий или капитальный, принимается во внимание стоимость выполненных работ. Если стоимость работ составляет существенную величину от стоимости самого актива, то это капитальный ремонт.
Именно о таких ремонтах и говорит Минфин, предлагая учитывать затраты на них не единовременно, а постепенно.
Если ОС принято на учет как единый объект, а так чаще всего и бывает, затраты на его капитальный ремонт многие бухгалтеры признают расходами текущего периода. И можно сказать, что это допустимый способ учета. Потому что на сегодняшний день ПБУ
Однако, строго говоря, единовременный учет в расходах затрат на капремонт ОС снижает достоверность отчетности. Вернемся к примеру с системой отопления. На момент проведения капитального ремонта стоимость старой системы «сидит» в стоимости здания и продолжает медленно амортизироваться. В то же время стоимость новой системы отопления, вместо того чтобы амортизироваться, попадает в расходы единовременно. Это приводит к занижению расходов в одних отчетных периодах и к завышению в других. То есть теряется связь между доходами и расходами, а Минфин призывает эту связь продемонстрировать.
Если вы оказались в такой ситуации и хотите исправить положение, есть возможность это сделать. Поскольку российские стандарты бухучета не регулируют порядок учета затрат на капитальный ремонт, обратимся к МСФО, как и советует Минфи
Детальных инструкций насчет того, как именно определить стоимость заменяемого элемента, IAS 16 не содержит. Сказано лишь, что за отправную точку можно принять стоимость нового элемента и скорректировать ее на величину накопленной амортизаци
Стоит ли так делать — решать вам.
С одной стороны, этот подход более правильный с точки зрения бухгалтерского учета. Кроме того, если затраты на капитальный ремонт будут учтены в бухгалтерском учете не как расходы, а как новое ОС, то единовременно увеличится чистая прибыль компании, а затем за счет равномерного списания расходов финансовый результат не будет колебаться.
С другой стороны, это может привести к необходимости применять ПБУ
ВАРИАНТ 1. Можно прописать этот способ в учетной политике и применять его начиная с
ВАРИАНТ 2. Если вы хотите увеличить чистую прибыль 2012 г., можно внести дополнения в учетную политику 2012 г. и исправления в прошлогодний учет записями декабря, если отчетность еще не утвержден
Пример. Учет капитального ремонта
/ условие / Организация ввела в эксплуатацию здание 25 декабря 2002 г. Первоначальная стоимость здания — 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). СПИ — 20 лет (240 месяцев) в бухгалтерском и налоговом учете. В октябре 2012 г. подрядчик выполнил капитальный ремонт на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), затраты на который учтены в составе расходов по обычным видам деятельности. В феврале 2013 г. принято решение внести исправления в бухгалтерский учет 2012 г. и отразить их 31 декабря 2012 г. Затраты на ремонт принято списывать в течение 10 лет (до следующего капитального ремонта). Стоимость заменяемых элементов здания признана несущественной.
/ решение / Сделаны такие проводки.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
25 декабря 2002 г. | |||
Проводки по учету здания и НДС — стандартные | |||
Ежемесячно с января 2002 г. по декабрь 2012 г. | |||
Начислена амортизация (1 000 000 руб. / 20 лет х 12 мес.) | 26 «Общехозяйственные расходы» | 02 «Амортизация основных средств» | 4 166,67 |
В октябре 2012 г. | |||
Признаны затраты на капитальный ремонт системы отопления | 26 «Общехозяйственные расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 100 000,00 |
Затраты на капитальный ремонт системы отопления признаны в составе расходов | 90 «Продажи», субсчет «Управленческие расходы» | 26 «Общехозяйственные расходы» | 100 000,00 |
Проводки по учету НДС — стандартные | |||
31 декабря 2012 г. | |||
СТОРНО Признаны затраты на капитальный ремонт системы отопления | 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» | 26 «Общехозяйственные расходы» | 100 000,00 |
СТОРНО Затраты на капитальный ремонт системы отопления признаны в составе расходов | 26 «Общехозяйственные расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 100 000,00 |
Признано ОНО (100 000 руб. х 20%) | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 77 «Отложенные налоговые обязательства» | 20 000,00 |
Учтены выполненные работы | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 100 000,00 |
Выполненные работы приняты к учету в качестве актива | 01 «Основные средства», субсчет «Капитальный ремонт» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 100 000,00 |
Доначислена амортизация за ноябрь и декабрь ((100 000 руб. / 10 лет х 12 мес.) х 2 мес.) | 26 «Основное производство» | 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Капитальный ремонт» | 1 666,67 |
Списано ОНО (1666,67 руб. х 20%) | 77 «Отложенные налоговые обязательства» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 333,33 |
Учет техосмотра зависит от его вида
ПБУ
Означает ли это, что Минфин в рекомендациях аудиторам предлагает нарушать Методические указания? Нет. Просто в этих документах под словом «техосмотр» подразумеваются разные вещи.
В Методических указаниях говорится о периодической ревизии техсостояния ОС. Например, механик в гараже периодически осматривает автомобили, проверяет уровень масла в двигателе и т. д. Разумеется, затраты на такой техосмотр в виде стоимости некоторого количества машинного масла и зарплаты механика — это расходы, а не активы. Затраты на обязательный техосмотр автомобилей — тоже расход, так как их сумма является несущественной.
В Письме Минфина речь идет о дорогостоящих проверках технического состояния крупных объектов. Имеются в виду техосмотры самолетов, кораблей, объектов энергетики. Его нужно отражать в группе статей «Основные средства» и списывать его стоимость за период, оставшийся до следующего техосмотра. Аналогичные нормы есть в IAS 16 и проекте ПБУ «Учет основных средств». Так, в МСФО говорится, что стоимость регулярных масштабных техосмотров, которые являются условием продолжения эксплуатации ОС, нужно учитывать в стоимости этих
Таким образом, затраты на техосмотр капитализируются, только если:
- их сумма существенна относительно стоимости самого ОС;
- между техосмотрами проходит более чем 12 месяцев;
- проведение техосмотра является условием продолжения эксплуатации ОС. Речь идет об ОС — объектах повышенной опасности. Поэтому-то государство обязывает эксплуатанта проводить такие осмотры.
Ранее крупные предприятия отражали затраты на дорогой техосмотр как расходы будущих периодов (РБП). Однако начиная с отчетности за 2011 г. затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в балансе как актив, только если какой-либо нормативный документ по бухучету прямо требует
Ни один российский стандарт, в том числе ПБУ
А что с налогом на имущество?
Раньше налогом на имущество облагались все ОС. Значит, если вы решите в отчетности за 2012 г. признавать затраты на капитальный ремонт и техосмотр в качестве ОС, то придется включать их стоимость в базу по налогу на имущество за 2012 г.
С 2013 г. правила изменились. В базу по налогу на имущество не включается движимое имущество, принятое на учет после
Та же логика с дорогими техосмотрами. Если объект техосмотра — недвижимость, облагаемая налогом на имущество, то безопаснее включать в «имущественную» базу и затраты по проведению техосмотра.
***
Исправлять прошлые периоды имеет смысл только тем организациям, которые заинтересованы в наращивании активов, увеличении чистой прибыли и вдобавок имеют льготы по налогу на имущество. Если вы к таким организациям не относитесь и в 2012 г. учли капремонт в расходах — не беспокойтесь. Действующая редакция ПБУ