Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 марта 2013 г.

М.Г. Наринов, эксперт по налогообложению

Как учесть вознаграждение, выплаченное «чужим» работникам

Многие организации продают товары через дилеров. Иногда соглашения предусматривают денежное поощрение наиболее результативных работников дилера. Разберемся, как учитывать эти выплаты при налогообложении.

НДФЛ и взносы

Работники дилера не состоят в трудовых отношениях с организацией, выплачивающей вознаграждения. Они не выполняют для нее работы и не оказывают услуги. Следовательно, такие выплаты могут квалифицироваться как дарение (ст. 572 ГК РФ). А значит, если выплата превышает 3000 руб., то нужен письменный договор дарения с каждым физическим лицом (ст. 160, п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Суммы подаренных денег облагаются налогом на доходы физических лиц (подп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Следовательно, при каждой выплате вознаграждения организация обязана удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (статьи 24, 226 НК РФ). Однако налог нужно удерживать только в части, превышающей 4000 руб. за год. Подарки, полученные от организаций или предпринимателей в пределах этой суммы, НДФЛ не облагаются (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302).

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС начислять не нужно. Ведь взносами облагаются выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предмет которых — выполнение работ или оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Выплаты же в рамках договоров дарения не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Чиновники также с этим согласны (Письмо Минздравсоцразвития от 27.02.2010 № 406-19).

Взносы «на травматизм» также уплачивать не нужно. Ведь у организации-продавца с работниками дилера трудовых отношений нет. А по гражданско-правовым договорам нужно начислять взносы, только если это предусмотрено самим договором (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Учет выплат в налоговых расходах

Сумма премии, выплаченной продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности за выкуп определенного объема товаров, учитывается во внереализационных расходах (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако в рассматриваемой ситуации премия выплачивается не дилеру, а его работникам. С ними же у организации нет возмездного договора. Так что такие вознаграждения в расходах учесть нельзя, поскольку это безвозмездно переданное имущество (п. 16 ст. 270 НК РФ).

***

Во избежание споров с проверяющими лучше оформить договор дарения с каждым получателем выплат независимо от суммы.