Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 февраля 2013 г.
Договор поставки: читаем по слогам
Если ваша компания занимается торговлей, то наверняка шаблон договора поставки у вас уже есть. Но случается, что покупатели при заключении договора вносят в его проект свои условия, переформулируют некоторые положения. И зачастую только тогда, когда подписанный договор оказывается у вас на столе, вы видите, что нововведения приведут к спорам с налоговиками или необоснованной налоговой нагрузке.
Мы подскажем вам, как лучше объяснить своему руководителю или покупателю, почему не стоит указывать некоторые условия в договоре или нужно формулировать их именно так, а не иначе. Для этого представляем вам образец договора поставки с комментариями.
Договор поставки № 13-14
г. Казань
«14» февраля 2013 г.Дата заключения договора, от которой, как правило, будут отсчитываться сроки, упоминаемые в договоре (например, срок поставки, оплаты)
Общество с ограниченной ответственностью «Уютный офис», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице заместителя исполнительного директора Удобного Михаила Федоровича, действующего на основании доверенности от 14.02.2011
1. Предмет договора
1.1. Поставщик обязуется в обусловленный настоящим договором срок передать, а Покупатель обязуется принять и оплатить офисную мебель (далее — товар):
— стол «Босс» — 2 шт.;
— кресло «Босс» — 2 шт.;
— шкаф «Хранитель» со стеклянными дверцами — 2 шт.Если перечень поставляемых товаров обширный, все наименования, количество и комплектность можно указать в спецификации, прикладываемой к договору
2. Цена договора и порядок расчетов
2.1. Цена каждой единицы товара составляет:
— стол «Босс» — 32 000 руб. (в том числе НДС 18% — 5760 руб.);
— кресло «Босс» — 12 000 руб. (в том числе НДС 18% — 2160 руб.);
— шкаф «Хранитель» со стеклянными дверцами — 32 000 руб. (в том числе НДС 18% — 5760 руб.).При большом ассортименте цену можно указать в спецификации к договору или дать ссылку на прейскурант, размещенный на вашем сайте и находящийся в постоянном доступе.
Конечно, и для бухгалтерского, и для налогового учета проще, если цена записана в рублях. Но ничего страшного не случится, если она будет привязана к валюте или у. е. Главное — четко обозначить, как именно определяется курс валюты, чтобы правильно посчитать в рублях и стоимость товара, и НДС. Не забудьте, что в накладной на отгрузку вы всегда должны указывать сумму в рублях, рассчитанную способом, закрепленным у вас в договоре
СОВЕТ
Обязательно проверьте:
- правильность указания цены с учетом или без учета НДС, чтобы потом вам не пришлось задаваться вопросом, как рассчитать налог: высчитать из цены договора или увеличить на сумму НДС цену, указанную в договоре.
В последнем случае, кстати, покупатель может не согласиться на доплату суммы налога, и вам придется взыскивать ее через суд или платить НДС за счет собственных средств;
- правильность примененной ставки НДС. Если вы рассчитаете НДС по неправильной ставке, то покупателю не дадут вычет по НДС. Он может потребовать от вас вернуть сумму уплаченного им налога, к примеру, по завышенной ставке (18% вместо 10%) как неосновательное обогащени
еПостановление 18 ААС от 24.08.2010 № 18АП-7049/2010, № 18АП-7052/2010. А если вы, наоборот, выставили НДС по ставке 10% вместо 18%, то при налоговой проверке недостающую часть налога наверняка взыщут с вас.
2.2. Обязанность Поставщика передать товар Покупателю считается исполненной в момент вручения товара Покупателю в месте нахождения Покупателя в состоянии, готовом к использованию.
Товар считается готовым к использованию после его сборки специалистами Продавца. Если доставка и сборка поставляемого товара входят в стоимость товара, то лучше использовать такую формулировку. Ведь налоговый орган может придраться, если в вашем договоре будет написано, к примеру, так:
<или>«Поставщик обязуется бесплатно доставить и собрать приобретенную Покупателем мебель». Тогда налоговики могут попытаться взыскать с вас НДС, а с покупателя (разумеется, его инспекторы) — налог на прибыль, рассчитанные с рыночной стоимости услуг по доставке и сборк
<или>«Цена товара, указанная в спецификации, включает стоимость его доставки до Покупателя и сборки...». Если при этом сам товар облагается НДС по ставке 10% (как, например, при продаже детских кровате
Кроме того, при рекомендуемой нами формулировке можно не записывать в договоре условие о переходе права собственности на товар.
Это право возникнет у покупателя именно с момента вручения ему товара.
А вам на эту дату надо будет признать доход для целей налогообложения прибыл
2.3. Оплатить товар Покупатель должен в следующем порядке:
2.3.1. Предварительная оплата Если вы берете с покупателя какую-то сумму до отгрузки, покупатель может настаивать на включении в договор условия об авансе. Ведь для него это возможность принять к вычету НДС с уплаченного аванса. Конкретную сумму аванса указывать необязательно — для вычета НДС достаточно наличия условия о предоплате.
Вам при получении предоплаты придется уплатить НДС с ее суммы. Причем, по мнению Минфина, полученная до отгрузки товара сумма облагается НДС независимо от того, как вы назовете ее в договоре: аванс или задато
2.3.2. Оставшиеся 70% стоимости мебели, что составляет 106 400 (сто шесть тысяч четыреста) рублей, оплачиваются в течение 60 (шестидесяти) календарных дней с даты поставки мебели (п. 3.1 настоящего договора).
2.4. При приобретении Покупателем в течение 6 месяцев десяти единиц кресел «Босс» (с учетом поставленных по настоящему договору) Поставщик обязуется передать Покупателю одиннадцатую и последующие единицы товараЕсли вы поставляете непродовольственные товары, лучше давать скидки, бонусы и премии за выполнение какого-либо условия договора покупателем (к примеру, за досрочную оплату или за закупку определенного количества товара) только на предстоящие поставки товара.
При предоставлении скидки, премии, бонуса на уже поставленные товары вам придетс
корректировать накладные и счета-фактуры на товар и передавать покупателю исправленные документы;
корректировать налоговую базу по НДС и налогу на прибыль. Денежный бонус удобно использовать лишь поставщикам продовольственных товаро
СОВЕТ
Объясните своему маркетинговому отделу, что лучше не давать бонус в натуральном виде, товаром. Допустим, в договоре сформулировано: «Поставщик уплачивает Покупателю бонус путем передачи ему пяти единиц товара». Налоговая читает это как «безвозмездная передача и получение товара». Поэтому:
- вы должны будете уплатить НДС исходя из рыночных цен подаренного товара, а в «прибыльных» расходах его стоимость не учтете;
- покупатель не сможет принять к вычету НДС по подаренному товару, ему придется уплатить налог на прибыль с рыночной стоимости «подарка», а списать его стоимость в уменьшение базы по налогу на прибыль при дальнейшей его продаже будет нельзя.
3. Сроки поставки и сборки
3.1. Товар должен быть поставлен в течение 10 рабочих дней с даты заключения настоящего договора.Условие о сроке может быть согласовано также путем установления графика поставки, прилагаемого к договору. Там указываются конкретные даты и часы поставки (например, для скоропортящихся продовольственных товаров), периоды поставки (предположим, «ежемесячно, каждое
3.2. При просрочке внесения Покупателем предварительной оплаты за товар срок поставки сдвигается на количество дней такой просрочки.
3.3. Поставщик обязан собрать товар в течение 3 трех) рабочих дней со дня его вручения Покупателю.
3.4. Поставщик обязан передать Покупателю первичную документацию по поставленному товару:
— накладную на товар — в день отгрузки товара Покупателю;
— акт о сборке товара — не позднее рабочего дня, следующего за днем, когда была завершена сборка товара;
— счет-фактуру по поставленному товару — не позднее 5 (пяти) рабочих дней после отгрузки товара Покупателю.
4. Ответственность сторон
4.1. При нарушении Поставщиком срока поставки мебели, предусмотренного п. 3.1 настоящего договора, Покупатель вправе предъявитьИспользуйте именно такую формулировку, чтобы было видно, что:
вы можете требовать или не требовать уплаты неустойки;
покупатель обязан уплатить неустойку только после предъявления вами требования об ее уплате. Если в договоре вы запишете «обязан уплатить неустойку», налоговики могут включить в налогооблагаемый внереализационный доход сумму неустойки, которую вы не стали брать с покупателя. Например, платеж был задержан вашим постоянным покупателем впервые и на небольшой срок. И вы решили не взыскивать неустойку: сохранение хороших отношений с клиентом дороже. И хотя даже Минфин признает, что с неполученной неустойки налоги не платятся, не исключено, что вам придется идти в суд, чтобы доказать эт
4.2. При нарушении Поставщиком сроков передачи Покупателю первичной документации, предусмотренной п. 3.4 настоящего договора, Покупатель вправе предъявитьИспользуйте именно такую формулировку, чтобы было видно, что:
вы можете требовать или не требовать уплаты неустойки;
покупатель обязан уплатить неустойку только после предъявления вами требования об ее уплате. Если в договоре вы запишете «обязан уплатить неустойку», налоговики могут включить в налогооблагаемый внереализационный доход сумму неустойки, которую вы не стали брать с покупателя. Например, платеж был задержан вашим постоянным покупателем впервые и на небольшой срок. И вы решили не взыскивать неустойку: сохранение хороших отношений с клиентом дороже. И хотя даже Минфин признает, что с неполученной неустойки налоги не платятся, не исключено, что вам придется идти в суд, чтобы доказать эт
4.3. При нарушении Поставщиком сроков сборки товара Покупатель вправе предъявитьИспользуйте именно такую формулировку, чтобы было видно, что:
вы можете требовать или не требовать уплаты неустойки;
покупатель обязан уплатить неустойку только после предъявления вами требования об ее уплате. Если в договоре вы запишете «обязан уплатить неустойку», налоговики могут включить в налогооблагаемый внереализационный доход сумму неустойки, которую вы не стали брать с покупателя. Например, платеж был задержан вашим постоянным покупателем впервые и на небольшой срок. И вы решили не взыскивать неустойку: сохранение хороших отношений с клиентом дороже. И хотя даже Минфин признает, что с неполученной неустойки налоги не платятся, не исключено, что вам придется идти в суд, чтобы доказать эт
4.4. При нарушении Покупателем срока оплаты стоимости товара, предусмотренного п. 2.3.2 настоящего договора, Поставщик вправе предъявить Используйте именно такую формулировку, чтобы было видно, что:
вы можете требовать или не требовать уплаты неустойки;
покупатель обязан уплатить неустойку только после предъявления вами требования об ее уплате. Если в договоре вы запишете «обязан уплатить неустойку», налоговики могут включить в налогооблагаемый внереализационный доход сумму неустойки, которую вы не стали брать с покупателя. Например, платеж был задержан вашим постоянным покупателем впервые и на небольшой срок. И вы решили не взыскивать неустойку: сохранение хороших отношений с клиентом дороже. И хотя даже Минфин признает, что с неполученной неустойки налоги не платятся, не исключено, что вам придется идти в суд, чтобы доказать эт
5. Прочие условия
5.1. Настоящий договор вступает в силу с даты его подписания и действует до момента полного исполнения сторонами всех обязательств по нему, составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.
5.2. Стороны договариваются о том, что первичные документы, касающиеся поставки, сборки и оплаты товара, они будут составлять и представлять друг другу по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом. Хотя новый Закон о бухучете и не обязывает составлять документы по формам Госкомстата, это можно продолжать делать. Ведь такие документы уже содержат требуемые законом реквизиты и автоматически формируются во многих бухгалтерских программа
приказы об их утверждении;
санкции в договоре поставки за «неправильные» первичные документы. Ведь, к примеру, из-за отсутствия какого-либо из обязательных реквизитов в них покупателю могут отказать в вычете НДС
5.3. В случае возврата Покупателем бракованного товара Поставщику возврат будет оформляться накладной на отпуск материалов на сторонуВы можете договориться с покупателем об оформлении возврата брака любым документом, удобным обеим сторонам (к примеру, расходной накладной, накладной по форме
6. Реквизиты сторон и подписи сторон
| Покупатель: ООО «Суперконсалтинг», ... Забивая в шаблон договора свои реквизиты и записывая позднее реквизиты покупателя, обратите внимание, чтобы были указаны: адреса — юридический (место нахождения компании по ее учредительным документам и ЕГРЮЛ), почтовый (место, где в действительности находится офис);банковские реквизиты (номер счета, наименование, корреспондентский счет и БИК банка, через который вы будете получать деньги по этому договору);ИНН и КПП организаций | Поставщик: ООО «Уютный офис», ... Забивая в шаблон договора свои реквизиты и записывая позднее реквизиты покупателя, обратите внимание, чтобы были указаны: адреса — юридический (место нахождения компании по ее учредительным документам и ЕГРЮЛ), почтовый (место, где в действительности находится офис);банковские реквизиты (номер счета, наименование, корреспондентский счет и БИК банка, через который вы будете получать деньги по этому договору);ИНН и КПП организаций | |
| Покупатель: | Поставщик: | |
 |  | |
| М. П. | М. П. | |
  | ||
***
Лучше, если вы ознакомитесь с текстом договора до его подписания руководителем и при необходимости внесете свои замечания. Это поможет избежать заключения «неудобного» с точки зрения налогообложения договора.
Если же вы увидели некорректные с позиции бухгалтера формулировки в уже подписанном договоре, подготовьте допсоглашение с нужными условиями и объясните руководителю, почему важно его заключить.
