Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2013 г.

Содержание журнала № 6 за 2013 г.

Налоги шведского стола

Особенности обеспечения работников питанием по принципу шведского стола

Иногда заботливые работодатели обеспечивают своих работников обедами по принципу шведского стола — в свободном доступе выставлены различные блюда и напитки, которые работники могут брать по своему усмотрению. Давайте поговорим о том, каковы налоговые особенности учета затрат на такие обеды и как избежать споров с проверяющими.

«Официально-бесконфликтный» вариант

Схема действий при таком варианте следующая.

1. Включаете условие о предоставлении бесплатных обедов в коллективный или трудовые договоры.

2. Берете с каждого работника письменное заявление с просьбой о предоставлении части зарплаты в форме бесплатного питанияст. 131 ТК РФ. Ведь стоимость обедов становится частью оплаты труда в неденежной форме. Напомним, что доля «неденежной» зарплаты не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплаты работникап. 1 разд. II Письма Минфина от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1.

3. Начисляете НДС со стоимости обедов, ведь передача работникам бесплатных обедов — это реализация, облагаемая НДСподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ; Письма Минфина от 27.08.2012 № 03-07-11/325; УФНС по г. Москве от 03.03.2010 № 16-15/22410. С этим соглашаются и некоторые судыПостановление ФАС МО от 27.04.2009 № КА-А40/3229-09-2.

4. Принимаете к вычету входной НДС по купленным обедам. Сложностей с обоснованием вычета вообще быть не должно, ведь вы начислили налог со стоимости шведского стола. И этот вычет входного НДС может «подсластить» необходимость начисления НДС со стоимости обедов. Ведь если налоговую базу калькулировать исходя из стоимости продуктов, то сумма начисленного НДС будет равна сумме вычетов. И в бюджет платить ничего не придется.

5. Ежемесячно определяете стоимость обедов по каждому работнику.

К примеру, можно каждый день отмечать пришедших в столовую и затем определять стоимость месячного питания каждого из них. А можно сделать еще проще: определять «питающихся» (из числа тех, кто написал заявление на питание) по данным табеля учета рабочего времени — по принципу «если пришел на работу, значит, и в столовую зашел». Тем более что Минфин не против такого подходаПисьма Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117, от 19.06.2007 № 03-11-04/2/167.

6. Начисляете НДФЛ и страховые взносы — со стоимости питания с учетом НДС. Сумму взносов учитываете в «прибыльных» расходах.

7. Учитываете стоимость обедов при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату трудапп. 4, 25 ст. 255 НК РФ.

Этот вариант не просто безопасный (инспекторы не придерутся), но и весьма выгодный для компании. Ведь налоговая нагрузка вполне посильная.

Конечно, работники могут быть не очень рады, что из их зарплаты удержат НДФЛ. Однако их ведь и накормят! А если кто-то не хочет обедать, то он всегда сможет отказаться от участия в корпоративном питании.

Вариант со спорами и судом

Версий этого варианта может быть много. А к спорам может привести любое отступление от схемы, описанной в предыдущем варианте.

Рассмотрим разные возможные придирки проверяющих по конкретным налогам.

Не начисляем НДФЛ и страховые взносы: шансы отбиться от претензий есть

Бесплатные обеды — это не что иное, как доход работников в натуральной форме. И этот доход, по мнению Минфина, облагается НДФЛст. 211 НК РФ; Письма Минфина от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29, от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117. Такая же ситуация и со страховыми взносамич. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 4 Письма Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19.

Однако при организации шведского стола точно определить доход каждого работника просто невозможно. Не заставишь же каждого после обеда записывать, что он сегодня съел.

Вместе с тем Минфин считает, что организация, предоставляющая питание работникам, чтобы выполнить функции налогового агента, «должна принять все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды, получаемой сотрудниками»ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29. А значит, нужно определять сумму дохода каждого из работников. Хотя бы косвенно — как мы уже рассказывали вышеПисьма Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117, от 19.06.2007 № 03-11-04/2/167. Главное, чтобы по итогам стоимость всех обедов была распределена между работниками и с нее был перечислен в бюджет НДФЛ. Учтите, что иногда суды поддерживают налоговиков, доначисляющих в подобных ситуациях НДФЛПостановления ФАС ПО от 22.06.2009 № А55-14976/2008; ФАС 9 ААС от 23.12.2011 № 09-АП-33112/2011-АК.

Однако спорить с инспекторами и не начислять НДФЛ со стоимости обедов можно, используя следующие аргументы:

• если размер дохода определить нельзя, то нет и самого объекта налогообложения НДФЛ. Такую позицию давно озвучил ВАС РФп. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 21.06.99 № 42. Федеральные арбитражные суды также в основном поддерживают налогоплательщиковПостановления ФАС УО от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2; ФАС ДВО от 15.06.2009 № Ф03-2484/2009; ФАС СКО от 12.03.2008 № Ф08-478/08-265А . Этот аргумент подойдет и для оправдания, почему вы не начисляли страховые взносы;
• Минфин в своих письмах разъясняет, что если нельзя индивидуализировать обеды работников, то и НДФЛ не возникаетПисьма Минфина от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86, от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29. Эти разъяснения по крайней мере могут спасти организацию от штрафов и пенейподп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Налог на прибыль: учли стоимость обедов в расходах без персонификации — проблемы будут

По мнению Минфина, затраты на шведский стол можно включить в расходы на оплату труда, учитываемые для целей налогообложения прибыли, если:

• обеспечение обедами предусмотрено в коллективном или трудовом договоре с работникомп. 25 ст. 270, пп. 4, 25 ст. 255 НК РФ; Письма Минфина от 04.06.2012 № 03-03-06/1/292, от 04.03.2008 № 03-03-06/1/133;
• можно определить доход каждого работникаПисьма Минфина от 30.08.2012 № 03-04-06/6-262; УФНС по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035625@.

Если же какое-то из этих условий не соблюдено, то, по мнению инспекторов, вы просто безвозмездно передаете обеды, причем точно нельзя сказать, кому именностатьи 129, 135 ТК РФ. А значит, это никакая не оплата труда и затраты на обеды относятся к расходам, не учитываемым для целей налогообложения прибылист. 270 НК РФ.

Известны случаи, когда организациям удалось отстоять учет затрат на «неперсонифицированный» шведский стол именно в качестве оплаты труда — в тех ситуациях предоставление обедов было предусмотрено в трудовом и коллективном договореПостановления ФАС МО от 06.04.2012 № А40-65744/11-90-285; ФАС ВВО от 19.07.2011 № А29-11750/2009.

Можно учитывать расходы на шведский стол и как прочие обоснованные расходыподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако это также наверняка вызовет со стороны проверяющих претензии, с которыми придется разбираться в судебном порядке.

НДС не начисляем — споры гарантированы

Как мы уже говорили, по мнению проверяющих, передача работникам бесплатных обедов — это реализация, облагаемая НДСподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ; Письма Минфина от 27.08.2012 № 03-07-11/325; УФНС по г. Москве от 03.03.2010 № 16-15/22410; Постановление ФАС МО от 27.04.2009 № КА-А40/3229-09-2.

И неважно, учитывает организация, кому и сколько обедов передано, или нетПостановление ФАС ЗСО от 17.01.2012 № А75-2816/2011. Проверяющие могут просто взять общую сумму расходов на питание и начислить на нее НДС.

Но организациям удается отстоять иную позицию в судах. Так, к примеру, некоторым удалось отбиться от НДС на том основании, что питание работников упомянуто в коллективном договореПостановления ФАС МО от 30.11.2009 № КА-А40/12576-09; ФАС СКО от 30.10.2008 № Ф08-6516/2008; ФАС СЗО от 11.12.2008 № А56-19219/2008.

Другие смогли избежать уплаты НДС, упирая на то, что расходы на питание правомерно учтены для целей налогообложения прибыли. А значит, они не должны облагаться НДСПостановления ФАС МО от 06.04.2012 № А40-65744/11-90-285; ФАС ВВО от 19.07.2011 № А29-11750/2009.

Некоторые организации идут еще дальше: они не просто не начисляют НДС на стоимость обедов работников, но и принимают при этом входной налог к вычету. Рассуждают они так: вычет законен, ведь обеды нужны для деятельности, облагаемой НДС (имеется в виду вся деятельность организации в целом)статьи 171, 172 НК РФ. Однако такой подход приведет к еще большим конфликтам с инспекцией.

***

Как видим, вокруг шведского стола не утихают споры по всем налогам. Поэтому главное — накормить своих работников так, чтобы вас потом инспекторы «не съели».