Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 марта 2013 г.
Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты
Как говорится, ломать — не строить! Но и здесь бухгалтера поджидают сложности, если с момента принятия решения о ликвидации основного средства до его окончательного выбытия проходит не один месяц. В частности, надо решить вопросы: когда списать ОС с баланса, каким документом оформить эту операцию и как принять к учету полезные возвраты, то есть годные к использованию или продаже ТМЦ, оставшиеся после демонтажа (разборки) ОС?
Когда списать ОС с баланса
Актив признается основным средством, если он, в частности (п. 4 ПБУ 6/01):
- предназначен для использования в хозяйственной деятельности в течение более 12 месяцев;
- способен приносить экономические выгоды в будущем.
Поэтому, как только объект выведен из эксплуатации, он перестает соответствовать этим условиям для признания его основным средством и надо отразить в учете его выбытие (п. 29 ПБУ 6/01). Но так как объект еще «физически» существует и его надо демонтировать, разобрать или снести, то целесообразно отразить его на забалансовом счете по остаточной стоимости. Если остаточная стоимость равна нулю, то в условной оценке.
В результате разбора ОС, как правило, образуется масса деталей, которые можно еще где-то использовать
А вот если руководство только приняло решение ликвидировать объект, но он продолжает эксплуатироваться, например, до тех пор пока не будет приобретен новый, списывать объект с бухгалтерского учета рано.
Вывод объекта из эксплуатации можно оформить приказом руководителя, который будет:
- первичным документом для списания основного средства;
- основанием для составления акта ОС-4.
Этим же приказом можно назначить и ликвидационную комиссию, как того требуют Методические указания по учету ОС (п. 77 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Комиссия и определит, есть ли какие-то полезные возвраты и, если они есть, даст им рыночную оценку.
Как только издан приказ руководителя о прекращении эксплуатации ОС, на субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 списывается накопленная амортизация и первоначальная стоимость основного средства (п. 29 ПБУ 6/01).
Когда приходовать полезные возвраты
В действующей редакции Методических указаний по учету ОС сказано, что материалы, оставшиеся после ликвидации основного средства, следует приходовать на дату его списания (п. 79 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Однако если возвратных материалов на момент списания ОС еще нет, выполнить это требование невозможно, поскольку ОС еще не демонтировано (не разобрано) (п. 9 ПБУ 5/01). Поэтому полезные возвраты следует отражать в учете по мере их фактического выявления (получения) в процессе демонтажа (разборки) ОС (п. 31 ПБУ 6/01; п. 9 ПБУ 5/01; пп. 7, 16 ПБУ 9/99). Оприходование на склад полезных возвратов оформляется приходным ордером по форме № М-4. По окончании ликвидации данные о полученных годных остатках следует занести в третий раздел акта по форме № ОС-4.
Пример. Учет ликвидации основного средства
/ условие / ООО «Тепло» ликвидирует котел отопительный по причине его преждевременного износа. Имущество, выведенное из эксплуатации, организация учитывает на счете 013 «Объекты, выведенные из эксплуатации». Первоначальная стоимость котла — 85 000 руб. По котлу накоплена амортизация — 76 500 руб. Для проведения демонтажа заключен договор, работы выполнены и подписан акт на сумму 4500 руб. без НДС. При разборе котла получен металлолом. Он оприходован по цене его возможной реализации — 800 руб. Непригодные остатки утилизированы специализированной фирмой, стоимость ее услуг составила 1300 руб. без НДС.
/ решение / В бухучете ООО «Тепло» будут сделаны следующие записи.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату подписания приказа руководителя о выводе основного средства из эксплуатации | |||
Списана первоначальная стоимость ОС | 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» | 01 «Основные средства | 85 000 |
Списана амортизация по ОС | 02 «Амортизация основных средств» | 01, субсчет «Выбытие основных средств» | 76 500 |
Отражено списание объекта ОС (85 000 руб. – 76 500 руб.) | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 01, субсчет «Выбытие основных средств» | 8 500 |
Имущество выведено за баланс по остаточной стоимости | 013 «Объекты, выведенные из эксплуатации» | 8 500 | |
На дату подписания акта выполненных работ | |||
Отражены расходы по ликвидации ОС | 91, субсчет «Прочие расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 4 500 |
На дату фактического получения материалов в результате демонтажа и разбора | |||
Оприходованы материальные ценности, оставшиеся после ликвидации ОС | 10 «Материалы» | 91, субсчет «Прочие доходы» | 800 |
На дату подписания акта оказанных услуг | |||
Отражены расходы по ликвидации ОС | 91, субсчет «Прочие расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 1 300 |
***
С момента выбытия имущества из состава ОС начислять налог на имущество с его стоимости не нужно. С этим согласны и суды (Постановления ФАС ПО от 27.01.2009 № А65-9168/2008; 20 ААС от 01.06.2009 № А68-9956/08-5/12).