Сложности бонусного ремонта проданного оборудования

Предоставление продавцом в качестве бонуса бесплатного негарантийного ремонта проданного оборудования в течение какого-то времени — один из способов привлечения новых покупателей и сохранения уже существующих. Ведь любому покупателю приятно знать, что, если что-то сломается в приобретенном товаре, ремонт сделают бесплатно. Но хороши ли такие «подарки»? Посмотрим, какие сложности могут возникнуть при учете бонусного ремонта у продавца и организации-покупателя.

Бонусный ремонт ≠ гарантийный

Итак, продавец в качестве бонуса прописывает в договоре свою обязанность в течение определенного срока бесплатно ремонтировать проданный товар независимо от причины неисправности и гарантийного срока. Причем он может выполнять эти обязательства не только сам, но и через стороннюю организацию, которой он будет оплачивать стоимость ремонта.

Бонусный ремонт не стоит путать с гарантийным. Вот их различия.

Бонусный ремонт	Гарантийный ремонт
С какой целью устанавливается
Для привлечения новых покупателей и повышения лояльности уже имеющихся в рамках маркетинговой политики и договора купли-продажи	Для выполнения обязательств о передаче качественного товара в рамках договора купли-продажи
Какие неисправности устраняются в ходе ремонта
Любые недостатки и неисправности товара в целом или его комплектующих, возникшие по вине как продавца, так и покупателя, независимо от предоставления гарантии. Перечень случаев, условий и сроков проведения ремонта, их количество, ответственность за проведение ремонта ненадлежащего качества или нарушение сроков его проведения предусматриваются в договоре купли-продажи	Недостатки и неисправности товара в целом или его комплектующих, вызванные их ненадлежащим качеством, и только в период гарантийного срока эксплуатации товара, установленного договором или закономст. 469, пп. 2, 3 ст. 470, п. 1 ст. 471, п. 1 ст. 475, п. 3 ст. 477, ст. 483 ГК РФ

Налоговый инспектор обязательно будет изучать договор купли-продажи, чтобы понять, почему и на каких условиях покупателю предоставлен бонус в виде бесплатного ремонта, не является ли он гарантийным, можно ли найти связь между ценой сделки и стоимостью ремонта. Налоговые последствия зависят от ответов на эти вопросы.

Как квалифицировать бонусный ремонт

Получение такого бонуса — это не дарениеп. 2 ст. 423, абз. 2 п. 1 ст. 572 ГК РФ. Сами посудите: ни о какой безвозмездности речи не идет. Бонусный ремонт покупатель получает лишь при выполнении строго определенных условий договора купли-продажи (к примеру, за закупку определенного объема или наименований товара, его оплаты в установленный срок). А работы (услуги) считаются полученными безвозмездно, если с их появлением у получателя не возникает ответная обязанность передать имущество, имущественные права, выполнить работы или оказать услугип. 2 ст. 248 НК РФ.

Поэтому можно говорить о том, что у покупателя внереализационный доход в виде безвозмездно полученного ремонта в этом случае не возникаетп. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ.

Продавец, в свою очередь, может учесть в расходах стоимость бонусного ремонта. Но нужно запастись документами (маркетинговой политикой, договором купли-продажи), из которых бы четко усматривалась связь между выполнением покупателем определенных обязательств и предоставлением ему за это бонусного ремонтаподп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ; Письма Минфина от 31.08.2009 № 03-03-06/1/555, от 04.08.2009 № 03-03-06/1/513.

Но вышеизложенную логику вряд ли поддержит налоговый инспекторПисьмо УФНС по г. Москве от 29.04.2008 № 20-12/041762.1. Поэтому осторожным продавцам и покупателям лучше действовать так.

Учет у осторожного покупателя

Налоговый учет

Если вы не хотите рисковать, самостоятельно включите в состав внереализационных доходов доход в размере не ниже себестоимости выполненного ремонта и израсходованных запчастейп. 8 ст. 250, ст. 105.3, пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ; п. 2 Письма Минфина от 19.11.2012 № 03-01-18/9-173, Письмо Минфина от 08.11.2012 № 03-01-18/8-162. Датой признания дохода будет дата подписания акта приемки-сдачи результата ремонтных работп. 1, подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ. Именно этот документ поможет вам документально подтвердить информацию о стоимости ремонта для целей налогообложения прибыли. Попробуйте договориться с продавцом, чтобы в акте была отдельная строка не с нулевой, а с обычной стоимостью бонусного ремонта.

Если же продавец не согласится на указание цены, вы можете запросить данные о стоимости аналогичного ремонта в других организациях. Документально подтвердить получение такой информации от других организаций можно:

• <или>путем получения от этих организаций письменной информации о ценах;
• <или>путем оформления скриншотов с их сайтов, подтверждающих стоимость аналогичного ремонта. Сделать это можно самостоятельно, но предпочтительнее, с точки зрения обеспечения письменных доказательств, обратиться к нотариусу и оформить нотариальный протокол осмотра интернет-страницст. 57 ГПК РФ; ст. 68 АПК РФ; п. 18 ст. 35, статьи 102, 103 Основ законодательства РФ о нотариате, утв. ВС 11.02.93 № 4462-1.

Бухгалтерский учет

Здесь у покупателя дохода не возникает в любом случае. И вот почему.

Доходы — это увеличение экономических выгод в результате:

• <или>поступления активов. Однако ремонт не является самостоятельным активомпп. 7.2, 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.97 (далее — Концепция);
• <или>погашения обязательств, приводящего к увеличению капитала организациип. 2 ПБУ 9/99. Но и погашения обязательств в этот момент нетп. 7.3 Концепции. Можно говорить лишь о предотвращении неких будущих расходов и не более.

Стоимость бесплатного ремонта приобретенного основного средства не приводит и к увеличению его первоначальной стоимостип. 14 ПБУ 6/01. Кроме того, в общем случае затраты на ремонт основных средств признаются в составе расходов по обычным видам деятельностип. 5, п. 7, п. 16 ПБУ 10/99. Но при бонусном ремонте покупатель не оплачивает выполненные работы, поэтому уменьшения экономических выгод не происходит и стоимость такого бонуса покупатель не может учесть в качестве расходап. 2 ПБУ 10/99; п. 7.6 Концепции.

Таким образом, данный факт в бухучете покупателя никак не отражается.

Если покупатель для целей налогообложения прибыли учтет внереализационный доход в виде стоимости полученного бонусного ремонта, возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательствопп. 4, 7 ПБУ 18/02.

Учет у осторожного продавца

НДС

Продавец должен начислить НДС с рыночной стоимости ремонтап. 1 ст. 39, абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ. При определении налоговой базы используйте цену, указанную в акте приемки-сдачи результата ремонтных работ, о котором говорилось вышеПисьмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402. Также нужно выставить счет-фактуру на бонусный ремонтп. 3 ст. 168 НК РФ. Правда, у покупателя права вычета по нему не будетПисьмо Минфина от 21.03.2006 № 03-04-11/60; п. 2 Письма УФНС по Московской области от 30.03.2005 № 21-27/26431.

Входной НДС, принятый к вычету при приобретении запчастей, использованных при бонусном ремонте, не нужно восстанавливатьподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, ведь комплектующие применялись для облагаемой НДС операции (безвозмездной передачи).

Налог на прибыль

Передача результата ремонтных работ на безвозмездной основе не признается реализацией и не является объектом налогообложения по налогу на прибыльп. 1 ст. 39, п. 1 ст. 249 НК РФ. Поэтому в доходы вам включать нечего.

Начисленный на стоимость бонусного ремонта НДС для целей налогообложения прибыли безопаснее не учитыватьп. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123, от 08.12.2009 № 03-03-06/1/792. Хотя если вы готовы поспорить с инспектором, то признайте НДС в налоговых расходах, аргументируя это тем, что все налоги, начисленные в соответствии с законодательством, за исключением НДС, предъявленного покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), признаются расходами в налоговом учетеподп. 1 п. 1 ст. 264, п. 19 ст. 270 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Поскольку вы выполняете бонусный ремонт бесплатно, выручку от реализации ремонтных услуг отражать не нужно.

Фактическая себестоимость ремонтных работ, использованных запчастей, материалов и тому подобного в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходовпп. 11, 17, 19 ПБУ 10/99; п. 132 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; пп. 29, 31 ПБУ 6/01.

Если указанные расходы при формировании налогооблагаемой прибыли вы не будете учитывать (если считать бонусный ремонт безвозмездной передачей, то так делать безопаснее), в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательствопп. 4, 7 ПБУ 18/02.

Начисленный НДС в бухучете отражается в составе прочих расходов на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

***

Бонусный ремонт основных средств не так хорош, как кажется на первый взгляд: с его стоимости продавцу придется заплатить НДС, а покупателю — налог на прибыль. Причем даже в том случае, когда получение такого бонуса связано с выполнением определенных условий покупателем.

Поэтому выгоднее оформлять такой бонусный ремонт как дополнительный гарантийный ремонт, предоставляемый продавцом независимо от того, дает ли на товар гарантию производитель.