Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 апреля 2013 г.

Е.В. Орлова, начальник отдела аудита ООО «ПАРТИ»

Сложности бонусного ремонта проданного оборудования

Предоставление продавцом в качестве бонуса бесплатного негарантийного ремонта проданного оборудования в течение какого-то времени — один из способов привлечения новых покупателей и сохранения уже существующих. Ведь любому покупателю приятно знать, что, если что-то сломается в приобретенном товаре, ремонт сделают бесплатно. Но хороши ли такие «подарки»? Посмотрим, какие сложности могут возникнуть при учете бонусного ремонта у продавца и организации-покупателя.

Бонусный ремонт ≠ гарантийный

Итак, продавец в качестве бонуса прописывает в договоре свою обязанность в течение определенного срока бесплатно ремонтировать проданный товар независимо от причины неисправности и гарантийного срока. Причем он может выполнять эти обязательства не только сам, но и через стороннюю организацию, которой он будет оплачивать стоимость ремонта.

Бонусный ремонт не стоит путать с гарантийным. Вот их различия.

Бонусный ремонт Гарантийный ремонт
С какой целью устанавливается
Для привлечения новых покупателей и повышения лояльности уже имеющихся в рамках маркетинговой политики и договора купли-продажи Для выполнения обязательств о передаче качественного товара в рамках договора купли-продажи
Какие неисправности устраняются в ходе ремонта
Любые недостатки и неисправности товара в целом или его комплектующих, возникшие по вине как продавца, так и покупателя, независимо от предоставления гарантии. Перечень случаев, условий и сроков проведения ремонта, их количество, ответственность за проведение ремонта ненадлежащего качества или нарушение сроков его проведения предусматриваются в договоре купли-продажи Недостатки и неисправности товара в целом или его комплектующих, вызванные их ненадлежащим качеством, и только в период гарантийного срока эксплуатации товара, установленного договором или законом (ст. 469, пп. 2, 3 ст. 470, п. 1 ст. 471, п. 1 ст. 475, п. 3 ст. 477, ст. 483 ГК РФ)

Налоговый инспектор обязательно будет изучать договор купли-продажи, чтобы понять, почему и на каких условиях покупателю предоставлен бонус в виде бесплатного ремонта, не является ли он гарантийным, можно ли найти связь между ценой сделки и стоимостью ремонта. Налоговые последствия зависят от ответов на эти вопросы.

Как квалифицировать бонусный ремонт

Приятно знать, что любую поломку продавец устранит бесплатно. Вот только налог на прибыль придется заплатить

Приятно знать, что любую поломку продавец устранит бесплатно. Вот только налог на прибыль придется заплатить

Получение такого бонуса — это не дарение (п. 2 ст. 423, абз. 2 п. 1 ст. 572 ГК РФ). Сами посудите: ни о какой безвозмездности речи не идет. Бонусный ремонт покупатель получает лишь при выполнении строго определенных условий договора купли-продажи (к примеру, за закупку определенного объема или наименований товара, его оплаты в установленный срок). А работы (услуги) считаются полученными безвозмездно, если с их появлением у получателя не возникает ответная обязанность передать имущество, имущественные права, выполнить работы или оказать услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Поэтому можно говорить о том, что у покупателя внереализационный доход в виде безвозмездно полученного ремонта в этом случае не возникает (п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Продавец, в свою очередь, может учесть в расходах стоимость бонусного ремонта. Но нужно запастись документами (маркетинговой политикой, договором купли-продажи), из которых бы четко усматривалась связь между выполнением покупателем определенных обязательств и предоставлением ему за это бонусного ремонта (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ; Письма Минфина от 31.08.2009 № 03-03-06/1/555, от 04.08.2009 № 03-03-06/1/513).

Но вышеизложенную логику вряд ли поддержит налоговый инспектор (Письмо УФНС по г. Москве от 29.04.2008 № 20-12/041762.1). Поэтому осторожным продавцам и покупателям лучше действовать так.

Учет у осторожного покупателя

Налоговый учет

Если вы не хотите рисковать, самостоятельно включите в состав внереализационных доходов доход в размере не ниже себестоимости выполненного ремонта и израсходованных запчастей (п. 8 ст. 250, ст. 105.3, пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ; п. 2 Письма Минфина от 19.11.2012 № 03-01-18/9-173, Письмо Минфина от 08.11.2012 № 03-01-18/8-162). Датой признания дохода будет дата подписания акта приемки-сдачи результата ремонтных работ (п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Именно этот документ поможет вам документально подтвердить информацию о стоимости ремонта для целей налогообложения прибыли. Попробуйте договориться с продавцом, чтобы в акте была отдельная строка не с нулевой, а с обычной стоимостью бонусного ремонта.

Если же продавец не согласится на указание цены, вы можете запросить данные о стоимости аналогичного ремонта в других организациях. Документально подтвердить получение такой информации от других организаций можно:

Бухгалтерский учет

Здесь у покупателя дохода не возникает в любом случае. И вот почему.

Доходы — это увеличение экономических выгод в результате:

Стоимость бесплатного ремонта приобретенного основного средства не приводит и к увеличению его первоначальной стоимости (п. 14 ПБУ 6/01). Кроме того, в общем случае затраты на ремонт основных средств признаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7, п. 16 ПБУ 10/99). Но при бонусном ремонте покупатель не оплачивает выполненные работы, поэтому уменьшения экономических выгод не происходит и стоимость такого бонуса покупатель не может учесть в качестве расхода (п. 2 ПБУ 10/99; п. 7.6 Концепции).

Таким образом, данный факт в бухучете покупателя никак не отражается.

Если покупатель для целей налогообложения прибыли учтет внереализационный доход в виде стоимости полученного бонусного ремонта, возникнет постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).

Учет у осторожного продавца

НДС

Продавец должен начислить НДС с рыночной стоимости ремонта (п. 1 ст. 39, абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). При определении налоговой базы используйте цену, указанную в акте приемки-сдачи результата ремонтных работ, о котором говорилось выше (Письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402). Также нужно выставить счет-фактуру на бонусный ремонт (п. 3 ст. 168 НК РФ). Правда, у покупателя права вычета по нему не будет (Письмо Минфина от 21.03.2006 № 03-04-11/60; п. 2 Письма УФНС по Московской области от 30.03.2005 № 21-27/26431).

Входной НДС, принятый к вычету при приобретении запчастей, использованных при бонусном ремонте, не нужно восстанавливать (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), ведь комплектующие применялись для облагаемой НДС операции (безвозмездной передачи).

Налог на прибыль

Передача результата ремонтных работ на безвозмездной основе не признается реализацией и не является объектом налогообложения по налогу на прибыль (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 249 НК РФ). Поэтому в доходы вам включать нечего.

Начисленный на стоимость бонусного ремонта НДС для целей налогообложения прибыли безопаснее не учитывать (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123, от 08.12.2009 № 03-03-06/1/792). Хотя если вы готовы поспорить с инспектором, то признайте НДС в налоговых расходах, аргументируя это тем, что все налоги, начисленные в соответствии с законодательством, за исключением НДС, предъявленного покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), признаются расходами в налоговом учете (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Поскольку вы выполняете бонусный ремонт бесплатно, выручку от реализации ремонтных услуг отражать не нужно.

Фактическая себестоимость ремонтных работ, использованных запчастей, материалов и тому подобного в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов (пп. 11, 17, 19 ПБУ 10/99; п. 132 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; пп. 29, 31 ПБУ 6/01).

Если указанные расходы при формировании налогооблагаемой прибыли вы не будете учитывать (если считать бонусный ремонт безвозмездной передачей, то так делать безопаснее), в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (пп. 4, 7 ПБУ 18/02).

Начисленный НДС в бухучете отражается в составе прочих расходов на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

***

Бонусный ремонт основных средств не так хорош, как кажется на первый взгляд: с его стоимости продавцу придется заплатить НДС, а покупателю — налог на прибыль. Причем даже в том случае, когда получение такого бонуса связано с выполнением определенных условий покупателем.

Поэтому выгоднее оформлять такой бонусный ремонт как дополнительный гарантийный ремонт, предоставляемый продавцом независимо от того, дает ли на товар гарантию производитель.