Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 марта 2013 г.
Как учитывать передачу подарочного сертификата работнику
Перед работодателем, решившим поздравить своих работников с праздником, возникает проблема выбора подарка. Ведь сложно угодить каждому человеку, а хороший презент сделать хочется. В этом случае проблему поможет решить приобретение подарочных сертификатов, разновидностей которых в настоящее время достаточно много — от сертификатов парфюмерных сетей и магазинов электроники до универсальных сертификатов.
Но возникает новая проблема (уже у бухгалтера организации): как учитывать подарочный сертификат в бухгалтерском учете и какие налоги нужно заплатить при его передаче работнику?
Что такое подарочный сертификат
Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификат
При получении сертификата у сотрудника появляется право без оплаты выбрать понравившиеся ему товары (работы, услуги). Поэтому передача сертификата сотруднику представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав на уже оплаченные, но еще не выбранные товары, работы, услуги.
Организации, выпускающие подарочные сертификаты, самостоятельно устанавливают правила их обращения. В них обычно оговаривается, что денежные средства не подлежат возврату держателю сертификата, если истек срок его действия или стоимость приобретенных с использованием сертификата товаров, работ, услуг меньше его номинала.
Налоговый учет сертификата
Налог на прибыль
С налогом на прибыль вопросов нет. Имущественные права, удостоверенные подарочным сертификатом, передаются работнику безвозмездно. Соответственно, расходы, связанные с приобретением и передачей подарочного сертификата, не учитываются в целях налогообложения прибыл
НДС
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и, соответственно, является объектом налогообложения
Контролирующие органы считают, что передача имущественных прав (неважно — на возмездной или безвозмездной основе) признается объектом налогообложения по
Если же вы приобрели сертификат у упрощенца или лицо, выпустившее сертификат, не выдало вам счет-фактуру, чтобы не оказаться в минусе, можно попытаться поспорить с налоговиками о необходимости начисления НДС при безвозмездной передаче имущественных прав. Ведь в НК отсутствуют правила для расчета налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав, то есть не определен один из элементов налогообложения. ФАС СЗО, например, считает, что передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения
НДФЛ
Сертификат дает работнику право на получение товаров (работ, услуг) на сумму, определенную его номиналом. Это право передается безвозмездно. То есть у работника возникает доход и налогооблагаемая база по
Стоимость подарков, полученных работником в течение календарного года, не облагается НДФЛ, если их сумма не превышает
Если номинал сертификата больше 4000 руб., то сумма превышения подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% (по работникам, являющимся резидентами) или 30% (по нерезидентам). Соответственно, организация в отношении указанного дохода будет являться налоговым агенто
Если стоимость подарка (в данном случае подарочного сертификата) превышает 3000 руб., то необходимо составить договор дарения в письменной форм
Страховые взносы
Выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных имущественных прав, не относятся к объекту обложения страховыми взносам
Таким образом, в случае передачи сертификата работнику по договору дарения объекта обложения страховыми взносами не возникае
Бухгалтерский учет подарочного сертификата
В бухгалтерском учете приобретение и передача сотруднику подарочного сертификата отражается следующим образом:
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Подарочный сертификат оплачен | 76 (71, 60) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 51 (50) «Расчетный счет» |
| Подарочные сертификаты переданы сотрудникам, и их стоимость отражена в составе прочих расходов | 76 (71, 60) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | |
| Отражен входной НДС | 19 «НДС» | 76 (71, 60) «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| НДС принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «НДС» |
| Начислен НДС с безвозмездной передачи сертификата | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | |
| На дату выплаты заработной платы удержан НДФЛ, в случае если стоимость подарочного сертификата превышает 4000 руб. | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Так как в налоговом учете затраты, связанные с приобретением подарочного сертификата, не признаются, в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство | ||
| Отражено ПНО ((стоимость сертификата + начисленный при передаче сертификата НДС) х 20%) | 99 «Прибыли и убытки» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
Для обеспечения сохранности приобретенных подарочных сертификатов и контроля над их движением организация может отразить стоимость сертификатов на забалансовом счете, например 016 «Имущество, приобретенное для передачи в качестве подарков».
***
Конечно, учет подарочного сертификата вызывает некоторые сложности, зато такой подарок будет воспринят с радостью и запомнится надолго.
