Простой способ учета ретроскидок? Он есть!

Бухгалтерский учет у продавца и покупателя

Что такое ретроскидки (или премии за объем закупок), знает каждый бухгалтер. Этот механизм стимулирования продаж получил широкое распространение. Тем не менее отражение ретроскидок в бухучете все еще вызывает вопросы, ведь ни в одном нормативном акте по бухучету они не упоминаются. Значит, бухгалтеру следует поступать в соответствии со своим профессиональным суждением. Выработать его поможет эта статья.

Скидка всегда уменьшает цену товара

С точки зрения экономики предоставление продавцом скидки (премии) при достижении покупателем определенного объема закупок приводит к уменьшению цены проданного товара. Этой логикой руководствовался и Высший арбитражный суд, указывая на необходимость корректировки начисленного продавцом и принятого к вычету покупателем НДС при ретроскидкахПостановления Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11637/11, от 22.12.2009 № 11175/09.

Если учет «скидочного» НДС на сегодняшний день вопросов не вызывает, то с бухучетом все несколько сложнее.

Учет у покупателя

Согласно ПБУ 5/01 товары отражаются в отчетности исходя из фактических затрат на их приобретениеп. 5 ПБУ 5/01. Поскольку фактическая цена всех товаров при получении ретроскидки уменьшается, стоимость остатков товара в балансе и себестоимость проданных товаров в отчете о финансовых результатах (бывший отчет о прибылях и убытках) должны быть приведены с учетом скидки. Тем более что МСФО (IAS) 2 «Запасы», так же как и проект нового ПБУ «Учет запасов», говорит, что товары отражаются в бухучете с учетом скидок, независимо от формы их предоставленияп. 11 IAS 2; п. 9 проекта ПБУ «Учет запасов» .

Однако ни один стандарт не уточняет, как именно нужно учитывать «скидочные» товары, чтобы данные о них в отчетности были достоверными. Если скидка предоставляется, например, за оплату товара в течение 10 дней после отгрузки, тогда товары можно сразу отразить с учетом скидки. Но объемные ретроскидки — другое дело. Бухгалтер чаще всего узнает о них, когда первая партия товара уже продана. Как же быть? Предлагаем несколько способов учета.

СПОСОБ 1. Товар при поступлении учитывается по стоимости, указанной в товарной накладной. Когда получена информация о предоставлении скидки (выполнены договорные условия предоставления скидки или подписан документ о ее предоставлении), определяется количество проданного «скидочного» товара и остатков на складе. Затем стоимость остатков товара и себестоимость продаж уменьшаются на сумму скидки. Посмотрим, как учитывать ретроскидки, если покупка товара и получение скидки приходятся на один и тот же год.

Поскольку корректировка стоимости товара при предоставлении ретроскидки — это не исправление ошибки, правила ПБУ 22/2010 тут не применяются. Поэтому даже существенная скидка, полученная после утверждения отчетности, на товар, проданный в прошлом году, отражается на счете 91, а не на счете 84 «Нераспределенная прибыль».

Такой способ отражения ретроскидок обеспечивает достаточно высокую степень достоверности отчетности. Но чтобы его применять, нужно вести детализированный (партионный) аналитический учет. Аналитику надо построить так, чтобы на каждую отчетную дату было известно, сколько товаров «скидочной» партии продано и сколько числится в остатках. Организация такого учета крайне трудоемкая, особенно при широкой номенклатуре товаров и большом количестве поставщиков.

СПОСОБ 2. При поступлении товара отражаем его в учете по номинальной стоимости (то есть по стоимости, указанной в накладной). При получении ретроскидки исходим из допущения, что в первую очередь продается «скидочный» товар. Поэтому корректируем стоимость товара путем уменьшения себестоимости продаж на величину скидки или включаем ее в прочие доходы — в зависимости от периода предоставления скидки.

Может получиться так, что часть «скидочного» товара приобретена в одном году, часть — в другом. Здесь возможны различные варианты учета. Если вы хотите большей точности, можно распределить сумму скидки между товарами, приобретенными в прошлом году и в году получения скидки, пропорционально их количеству. Сумму, относящуюся к прошлогоднему товару, нужно отнести на прочие доходы. А часть скидки, относящуюся к товару, приобретенному в текущем году, — в уменьшение себестоимости продаж. Можно также закрепить в учетной политике правило, по которому скидка относится к корректировке себестоимости или прочим доходам, в зависимости от того, в каком году приобретено больше «скидочного» товара — в текущем или предыдущем. Но каким бы способом вы ни показали корректировку в отчете о финансовых результатах (как уменьшение строки «Себестоимость продаж» или как увеличение строки «Прочие доходы»), влияние корректировки на финансовый результат будет одинаковым — прибыль увеличится. А именно этот показатель больше всего интересует пользователей отчетности. Так что не стоит прилагать слишком больших усилий, чтобы как можно точнее распределить скидку между строками отчетности.

На наш взгляд, это наиболее удобный способ отражения ретроскидки, хотя в нем есть определенная условность. Но в бухучете часто допускаются упрощенные методы, например, стоимость товаров не обязательно списывать по стоимости единицы, можно применять методы ФИФО или средней стоимости. Кроме того, при нормальной оборачиваемости товара и отсутствии затоваривания применение такого способа учета не повлечет существенных искажений отчетности.

СПОСОБ 3. При поступлении товара принимаем его к учету по цене с учетом предполагаемой скидки, если есть документы, подтверждающие намерение организации выкупить нужный объем товара (бюджеты, графики и т. д.). То есть вероятность того, что мы не купим нужный объем товара, стремится к нулю. Поскольку цена товара в накладной будет выше, чем в учете, придется отражать товар на основании бухгалтерских справок.

Если вы заплатили поставщику исходя из номинальной цены товара, то разница между этой ценой и ценой с учетом скидки остается «висеть» в балансе как аванс (по дебету счета 60). Дебетовое сальдо счета 60 закроется либо при получении денег от поставщика, либо при последней закупке, когда в счет скидки мы заплатим поставщику меньше денег.

Этот подход основан на базовом постулате бухучета — принципе приоритета содержания перед формой. Преимущество способа 3 в том, что не потребуется делать никаких корректировок при предоставлении скидки. В то же время у вас могут возникнуть сложности с вычетом НДС. Ведь принятие товара к учету — одно из условий вычета. А при рассматриваемом способе стоимость товара, принятая к учету на счет 41, будет меньше, чем в счете-фактуре и накладной.

Вряд ли вам без помощи суда удастся доказать налоговому органу, что такое расхождение не связано с принятием к учету меньшего количества товаров, чем указано в накладной. Тем более что ссылаться вам будет особо не на что — такой способ учета прямо не предусмотрен ни ПБУ, ни МСФО.

Учет у продавца

Возможны два способа учета реализации «скидочных» товаров.

СПОСОБ 1. При отгрузке товара выручка признается в полной сумме.

СПОСОБ 2. Выручка сразу признается исходя из цены товара с учетом скидки. В этом случае сумма в накладной будет больше, чем в учете. Поэтому придется составить бухгалтерскую справку. Разница между номинальной ценой товара в накладной и ценой с учетом скидки признается авансом полученным и отражается как кредитовое сальдо по счету 62.

Если покупатель не наберет нужного объема товара и не получит скидку, то в учете нужно «допризнать» выручку в момент, когда получена информация об этом.

Некоторые эксперты приводят в защиту этого способа учета такой аргумент: на момент отгрузки продавец не может быть уверен в получении «скидочной» части выручки. Поэтому, чтобы не завышать выручку, лучше признать ее исходя из допущения, что все покупатели наберут нужный объем товаров и получат скидку. Однако ни в ПБУ, ни в МСФО не закреплена обязанность продавца признавать выручку с учетом возможных скидок покупателям. Более того, в новой Концепции подготовки и представления отчетности по МСФО среди принципов составления отчетности принцип осмотрительности (pru­den­ce), то есть принцип отражения доходов в наименьшей возможной оценке, не фигурирует. Также применение такого способа отражения выручки создаст сложности с учетом НДС у продавца. Поэтому мы не рекомендуем его применять.

***

Для того чтобы бухучет давал возможность сформировать достоверную отчетность, не обязательно его усложнять. Во всяком случае, учет ретроскидок вполне можно организовать с минимальными трудозатратами. Если вашу отчетность проверяют аудиторы, лучше согласовать с ними выбранный вариант учета.