Продаем имущество, учтенное с НДС
В некоторых случаях входной НДС приходится учитывать в стоимости приобретенного имуществ
- <или>для использования в не облагаемых НДС операциях (они перечислены в ст. 149 НК РФ
)подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ; - <или>в период применения упрощенк
иподп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ; - <или>для использования в деятельности, облагаемой
ЕНВДп. 4 ст. 346.26 НК РФ; - <или>для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. В этом случае входной НДС частично учитывается в стоимости имущества, а частично принимается к вычету по определенной пропорци
ип. 4 ст. 170 НК РФ.
И тогда при продаже такого имущества НДС рассчитывается и счет-фактура заполняется не так, как обычно.
Определяем базу и НДС
При продаже имущества, учтенного с налогом, налоговая база определяется
А НДС исчисляется по расчетной ставке
Кстати, платить НДС с межценовой разницы Минфин разрешает даже при продаже имущества, по которому входной НДС лишь частично был учтен в стоимости имущества (приобреталось для деятельности, облагаемой и не облагаемой
Заметим, что налоговая база по НДС может быть и нулевой, если имущество продано по цене:
- <или>равной его остаточной стоимости;
- <или>ниже его остаточной стоимости (с убытком).
НДС в этом случае не исчисляется и не уплачиваетс
Имейте в виду: чтобы рассчитывать НДС с межценовой разницы, у вас должны быть документы, подтверждающие, что входной налог действительно был и что он «сидит» в балансовой стоимости имущества. То есть что НДС к вычету не принимался. Это могут быть:
- документы на приобретение имущества (например, договор, накладная, акт о приеме-передаче основного средства, счет-фактура);
- книга покупок;
- бухгалтерская справка.
Если у вас не будет подтверждающих документов, то налоговики могут посчитать вам НДС в общем порядке, а не с межценовой разницы.
Заполняем счет-фактуру
Здесь будут свои особенности, которые мы рассмотрим на примере.
Пример. Заполнение счета-фактуры при продаже имущества, учтенного с НДС
/ условие / Организация в 2012 г. применяла УСНО. В это время она купила станок, который учла в бухучете по стоимости 118 000 руб. (с учетом НДС).
С 2013 г. организация перешла на общий режим налогообложения, 20 февраля 2013 г. она продала этот станок. Цена реализации (включая НДС) — 97 900 руб. Остаточная стоимость станка в бухучете — 90 900 руб.
/ решение / Налоговая база по НДС составит 7000 руб. (97 900 руб. – 90 900 руб.).
А исчисленный НДС — 1067 руб. 80 коп. (7000 руб. х
Заполненный счет-фактура будет выглядеть так.
СЧЕТ-ФАКТУРА № 30 от « 20 » февраля 2013 г. (1)
ИСПРАВЛЕНИЕ № — от « — » — (1а)
...
| Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всегоУказываете разницу между ценой продажи имущества с учетом НДС и стоимостью его приобретения с учетом налог | В том числе сумма акциза | Налоговая ставкаУказываете расчетную ставку в размере | Сумма налога, предъявляемая покупателюУказываете сумму НДС, исчисленную по расчетной ставке. Причем сумма налога указывается в рублях и копейка | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав c налогом — всегоУказываете продажную стоимость имущества с учетом | |
| код | условное обозначение (национальное) | ||||||||
| 1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Станок | 796 | шт. | 1 | — | 7000 | Без акциза | 1067,80 | 97 900 | |
| Всего к оплате | 7000 | X | 1067,80 | 97 900 | |||||
Этот счет-фактуру нужно зарегистрироват
- в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов фактур;
- в книге продаж.
***
В статье мы рассмотрели наиболее часто встречающиеся случаи исчисления НДС по расчетной ставке с межценовой разницы.
Но есть и другие, менее распространенные ситуации, когда НДС исчисляется так ж
- при продаже автомобилей, которые куплены у физлиц, не являющихся предпринимателями, и изначально приобретены именно для перепродажи (то есть учтены на счете 41 «Товары»
)п. 5.1 ст. 154 НК РФ; - при продаже сельхозпродукции и продуктов ее переработки, которы
еп. 4 ст. 154 НК РФ:
— приобретены у физлиц, не являющихся предпринимателями;
— включены в утвержденный Правительством Перечень сельхозпродукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физлиц, не являющихся налогоплательщикам
