Продаем имущество, учтенное с НДС

В некоторых случаях входной НДС приходится учитывать в стоимости приобретенного имуществап. 3 ст. 154 НК РФ. Так надо сделать, если при его оприходовании вы не вправе были принять к вычету НДС, уплаченный поставщику. Это возможно, например, когда основные средства приобретены:

• <или>для использования в не облагаемых НДС операциях (они перечислены в ст. 149 НК РФ)подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ;
• <или>в период применения упрощенкиподп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 НК РФ;
• <или>для использования в деятельности, облагаемой ЕНВДп. 4 ст. 346.26 НК РФ;
• <или>для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. В этом случае входной НДС частично учитывается в стоимости имущества, а частично принимается к вычету по определенной пропорциип. 4 ст. 170 НК РФ.

И тогда при продаже такого имущества НДС рассчитывается и счет-фактура заполняется не так, как обычно.

Определяем базу и НДС

При продаже имущества, учтенного с налогом, налоговая база определяется такп. 3 ст. 154 НК РФ:

А НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110п. 4 ст. 164 НК РФ:

Кстати, платить НДС с межценовой разницы Минфин разрешает даже при продаже имущества, по которому входной НДС лишь частично был учтен в стоимости имущества (приобреталось для деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС)Письма Минфина от 26.03.2012 № 03-07-05/08, от 26.03.2007 № 03-07-05/16.

Заметим, что налоговая база по НДС может быть и нулевой, если имущество продано по цене:

• <или>равной его остаточной стоимости;
• <или>ниже его остаточной стоимости (с убытком).

НДС в этом случае не исчисляется и не уплачиваетсяПисьмо Минфина от 03.07.2012 № 03-07-05/18; Постановления ФАС МО от 08.12.2009 № КА-А41/13351-09; ФАС УО от 22.05.2007 № Ф09-3656/07-С2. Но счет-фактура все равно составляетсяп. 3 ст. 168, п. 4 ст. 169 НК РФ.

Имейте в виду: чтобы рассчитывать НДС с межценовой разницы, у вас должны быть документы, подтверждающие, что входной налог действительно был и что он «сидит» в балансовой стоимости имущества. То есть что НДС к вычету не принимался. Это могут быть:

• документы на приобретение имущества (например, договор, накладная, акт о приеме-передаче основного средства, счет-фактура);
• книга покупок;
• бухгалтерская справка.

Если у вас не будет подтверждающих документов, то налоговики могут посчитать вам НДС в общем порядке, а не с межценовой разницы.

Заполняем счет-фактуру

Здесь будут свои особенности, которые мы рассмотрим на примере.

***

В статье мы рассмотрели наиболее часто встречающиеся случаи исчисления НДС по расчетной ставке с межценовой разницы.

Но есть и другие, менее распространенные ситуации, когда НДС исчисляется так жепп. 3, 4 ст. 164 НК РФ:

• при продаже автомобилей, которые куплены у физлиц, не являющихся предпринимателями, и изначально приобретены именно для перепродажи (то есть учтены на счете 41 «Товары»)п. 5.1 ст. 154 НК РФ;
• при продаже сельхозпродукции и продуктов ее переработки, которыеп. 4 ст. 154 НК РФ:

— приобретены у физлиц, не являющихся предпринимателями;

— включены в утвержденный Правительством Перечень сельхозпродукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физлиц, не являющихся налогоплательщикамиутв. Постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383.