Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 декабря 2013 г.
Содержание журнала № 1 за 2014 г.Получили заем? Учитывайте проценты правильно!
В последнее время организации стали чаще использовать заемные средства для финансирования текущей деятельности. И это подтверждает статистика: по данным Центрального банка, только за 9 месяцев 2013 г. общая сумма кредитов, выданных российскими банками организациям, увеличилась без малого почти на 2 трлн руб. А кроме того, кредитные средства часто поступают к нам из-за рубежа, в том числе от иностранных учредителей. В редакцию приходит немало вопросов, связанных с учетом начисленных процентов. Не оставим их без ответа.
Повышенные проценты при нарушении срока погашения кредита
В начале 2013 г. мы получили кредит под 14% годовых. По условиям договора при несвоевременном погашении кредита на сумму просроченной задолженности проценты начисляются в повышенном размере — 21% годовых. К сожалению, график платежей мы несколько раз нарушили. Как учитывать штрафные проценты в налоговом учете?
: В вашем случае штрафные проценты нужно разделить на две составляющие. Первая — непосредственно сами проценты за пользование кредитными средствами (14% годовых), вторая — дополнительные платежи в размере 7% (21% - 14%), которые вы платите при нарушении сроков погашения кредита. Вторая часть платежа — это санкция за нарушение договорных обязательст
Нормирование процентов по кредитной линии
В августе 2012 г. мы заключили договор кредитной линии на срок 2 года под 16% годовых. Банк зачисляет деньги на наш счет траншами. Мы нормируем проценты, исходя из ставки рефинансирования на дату подписания договора — 8%. Но аудиторы мне сказали, что нужно брать ставку на дату получения каждого транша. Никак не могу понять — кто прав? Помогите разобраться.
: Здесь ситуация такая. Если процентная ставка по договору фиксирована, то нормировать проценты нужно исходя из ставки ЦБ, действующей на дату привлечения дене
Получается, что ваши аудиторы правы. Но это и к лучшему, ведь ставка рефинансирования в сентябре 2012 г. увеличилась до
Кредит для выплаты дивидендов
Участники приняли решение о распределении чистой прибыли на выплату дивидендов. Прибыль у нас была большая, а вот денег на счету не так много. Пришлось взять кредит. Можем ли мы учесть проценты по нему в налоговых расходах?
: Учитывать такие расходы вы можете только в том случае, если готовы спорить с налоговиками и отстаивать свою позицию, в том числе и в суде. Дело в том, что Минфин в этом вопросе категоричен — такие затраты при расчете налога на прибыль не учитываютс
Плата за неиспользованный лимит кредитной линии
Нам открыли кредитную линию. Помимо процентов за фактическое пользование заемными средствами (15% годовых), банк начисляет нам платеж за неиспользованный лимит кредитной линии — 2%. Я его списывала как услуги банка. Но на одном из семинаров услышала, что такие суммы нужно нормировать. Хотела пересчитать все, но не пойму, как сделать сам расчет. Помогите разобраться.
: Сразу отметим: то, что такие суммы нужно нормировать, — точка зрения чиновников. Они не раз повторяли ее в своих письмах, указывая, что учитывать подобные расходы (если они выражены в процентах) нужно так же, как обычные проценты по долговым обязательства
ШАГ 1. Определите общую сумму возникающих в рамках кредитного договора расходов за текущий месяц (квартал), размер которых установлен в процентном отношении.
ШАГ 2. Посчитайте предельный размер процентов, которые вы можете учитывать в налоговых расходах, исходя из норматива.
ШАГ 3. Сравните полученные результаты. Наименьшую из сумм учитывайте в расходах.
Но отметим, что мнение чиновников по этому вопросу весьма спорно. Ведь плата за неиспользованный лимит кредитной линии по своей сути не является процентами по долговому обязательству. Она начисляется не на сумму предоставленных банком денежных средств, а как раз наоборот — на остаток недоиспользованных кредитных средств в пределах выделенного лимита. По сути, это одна из услуг банка — он зарезервировал для вас определенную сумму средств и, раз вы ее не использовали, начислил вам плату за резервирование в размере 2%. А услуги банка, как известно, можно учесть в налоговых расходах без всяких ограничений. Кстати, аналогичного мнения придерживаются и арбитр
Подтверждение резидентства иностранных заимодавцев
Наша компания получила кредит от организации, зарегистрированной на Кипре. Согласно международному соглашению выплачиваемые проценты в России налогом на прибыль не облагаются. Какие требования предъявляются к документу, подтверждающему резидентство иностранной компании?
: Существует ряд требований к оформлению такого документа.
ТРЕБОВАНИЕ 1. Он должен быть выдан и подписан только должностными лицами определенного компетентного органа. К ним относятс
- министр финансов Республики Кипр;
- директор департамента внутренних доходов минфина Республики Кипр (Director of Inland Revenue Department);
- уполномоченные сотрудники районных налоговых органов округов Никосия, Лимассол, Ларнака (Officers of District Income Tax Office of Nicosia, Limassol, Larnaca).
Кто уполномочен выдавать документы, подтверждающие статус иностранного контрагента, в других странах прописано в соответствующих Соглашениях об избежании двойного налогообложения. Но, как правило, в них указано, что выдавать такие документы, помимо самого компетентного органа, могут и иные уполномоченные им представители. Список таких представителей по некоторым странам можно найти в письмах Минфина.
ТРЕБОВАНИЕ 2. На документе должна стоять печать выдавшего его ведомства.
ТРЕБОВАНИЕ 3. Нужно, чтобы в этом документе был указан конкретный год, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание иностранной организации. И конечно, дата выплаты дохода должна попадать в этот период. Если конкретный период не указан, считается, что подтверждение относится к календарному году, в котором выдан данный докумен
И еще он должен быть переведен на русский язы
Кстати, документ, подтверждающий постоянное местопребывание компании в Республике Кипр, не требует апостилировани
Апостилирование документов не требуется, если местом постоянного пребывания иностранных компаний является ряд других стран, таких как: Беларусь, Украина, Молдова, Казахстан, Узбекистан, Киргизия, Таджикистан, Армения, Азербайджан, США, Кипр, Словакия, Германия, Латвия, Швейцария, Люксембург (с
Заполнение налогового расчета при выплате процентов иностранной компании
В сентябре этого года мы получили заем от компании, зарегистрированной в Италии, под 13% годовых. Проценты мы перечисляем раз в квартал, удерживаем с них налог. Подскажите, как заполнять расчет о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов, который мы подаем в налоговую: нарастающим итогом или нет?
: Этот расче
Даже если в соответствии с международным соглашением доход иностранной организации не подлежит обложению налогом в России, вы все равно должны подать в свою налоговую инспекцию расчет о выплаченных доходах и удержанных налога
Изменение собственного капитала по контролируемой задолженности
В январе 2013 г. наша организация получила от иностранного учредителя заем в размере 10 млн руб. под 5% годовых. До сентября собственный капитал (СК) нашей компании был отрицательный и всю сумму начисленных процентов в I и II кварталах мы не учитывали при расчете налога на прибыль. Но на 30.09.2013 СК стал положительным. Как рассчитать сумму процентов, которую можно принять к учету, и нужно ли делать перерасчет за предыдущие периоды?
: Сразу скажем, что пересчет расходов с начала года вам делать не нужн
А вот на 30.09.2013 вам нужно сравнить фактически начисленные проценты с предельным размером процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Обратите внимание, такой расчет делается в отношении процентов, начисленных за весь III квартал, то есть включая июль и август, независимо от того, что в этих месяцах СК был отрицательный.
Для этого сначала определяем коэффициент капитализации. Считаем его так:
* Для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, вместо коэффициента 3 применяется коэффициент 12,5.
Затем определяем предельную сумму процентов, которую можно включить в расходы:
Если реальные проценты не превышают рассчитанный предельный показатель, то они будут учитываться при расчете налога на прибыль в полном объеме. В обратной ситуации в расходах признаем только проценты в размере установленного предела.
Задолженность перед российским банком иногда признается контролируемой
Мы получили кредит от российского банка. Наш иностранный учредитель (с долей участия более 20%) выступил поручителем. Данный банк никак не связан ни с нашей компанией, ни с нашим иностранным учредителем. В каком порядке будут учитываться проценты по такому кредитному договору?
: Несмотря на то что кредитная организация никак не связана ни с вашей организацией, ни с вашим иностранным учредителем, задолженность по такому договору признается контролируемой. И причина тому — выданные иностранным учредителем поручительств