Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 мая 2014 г.
Содержание журнала № 10 за 2014 г.Дисконтирование при отсрочках платежей
Как оценить в бухучете дебиторку и кредиторку при длительных отсрочках платежей
Если товар отгружается на условиях длительной рассрочки (отсрочки) платежа, то с экономической точки зрения цена договора складывается из двух компонентов: цены товара и надбавки за отсрочку платежа. Ведь если бы товар продавался на условиях немедленной оплаты, то он стоил бы дешевле.
Если отсрочка платежа оформлена как коммерческий кредит, то в договоре указаны отдельно стоимость товаров и процентная ставка, по которой начисляются проценты за отсрочку. В этом случае учет дебиторки и выручки у продавца (приобретенного товара и кредиторки у покупателя) не вызывает затруднений. Все эти показатели отражаются в сумме, равной цене товара, а плата за отсрочку платежа отражается как процентный доход (расход).
А как нужно отражать в учете продажу с отсрочкой, если стороны не заключали договор коммерческого кредита и цена договора указана в нем одной суммой?
Учет у продавца
Если продавец предоставляет покупателю длительную отсрочку платежа, при этом в договоре отдельно не указаны цена товара и процентная ставка за отсрочку, то всю сумму, которую продавец получает от покупателя, принято полностью отражать в качестве дебиторки и выручки в момент отгрузки товара. Плата за отсрочку платежа в учете и отчетности не выделяется.
В принципе, так можно делать, поскольку ПБУ
Поэтому некоторые специалисты по бухучету считают, что в качестве дебиторки и выручки при длительных отсрочках платежа (более года) необходимо признавать именно цену товара, без учета платы за отсрочку платежа. А плату за отсрочку нужно признавать постепенно в прочих доходах.
А как определить величину дебиторки без учета платы за отсрочку, которая подлежит признанию в балансе? Поскольку в российских ПБУ нет специального стандарта, поищем ответ в
Симметричная норма есть в МСФО (IAS) 18 «Выручка». В нем говорится, что при отсрочках платежа выручка равна дисконтированной величине всех будущих поступлений. А разница между выручкой и ценой договора — это доход в виде процентов за предоставление отсрочк
Кстати, обязанность дисконтировать выручку при отсрочках платежа предусмотрена в проекте нового «доходного»
Мнение профессионального сообщества по рассматриваемому вопросу можно узнать на сайте Фонда «НРБУ "БМЦ"» → Документы БМЦ → Толкования → Толкование Р103 «Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей».
В качестве ставки дисконтирования нужно брать ставку, по которой продавец, учитывая риски, был бы готов предоставить покупателю заем. Дальнейший порядок действий вам уже известен: подставляем процентную ставку в формулу дисконтирования и получаем приведенную стоимость. Это и есть величина дебиторской задолженности и выручки.
Кстати, приведенную стоимость можно найти и без расчетов, если известна стоимость такого же товара на условиях немедленной оплаты. Тогда нужно посчитать процентную ставку (см. формулу 1 в
Как правило, в учебниках и статьях приводятся примеры дисконтирования в ситуациях, когда платеж откладывается на несколько полных календарных лет. Давайте рассмотрим более сложный случай: когда дебиторка признается и платеж поступает «внутри» года.
Пример. Продажа товаров с отсрочкой платежа
/ условие / Продавец и покупатель заключили договор купли-продажи оборудования за 59 000 000 руб. (в том числе НДС 9 000 000 руб.). Оборудование передано покупателю 01.07.2013, срок платежа — 01.03.2015. Отсрочка платежа составляет 1 год 8 месяцев. Организация решила определять приведенную стоимость расчетным путем.
/ решение / Для упрощения расчетов принято решение определить приведенную стоимость исходя из периода отсрочки 1 год 6 месяцев и затем рассчитывать наращенную сумму дебиторки на 31.12.2013 (период наращения — полгода) и 31.12.2014 (период наращения — год). Оставшиеся до момента оплаты 2 месяца
По оценкам организации, годовая ставка дисконтирования равна 6%.
Тогда полугодовая ставка составит 2,9563%: (((1 +
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
1 июля 2013 г. | |||
Признана выручка от реализации оборудования (59 000 000 руб. / (1 + | 62 | 90 | 54 062 127,46 |
Начислен НДС в части приведенной стоимости оборудования (54 062 127,46 руб. х | 90 | 68 | 8 246 765,21 |
НДС доначислен до полной суммы (9 000 000 руб. – 8 246 765,21 руб.) | 68 | 753 234,79 | |
При передаче оборудования покупателю продавец должен начислить НДС в сумме 9 000 000 руб. Поскольку приведенная величина дебиторки меньше номинальной, можно начислить НДС двумя проводками | |||
31 декабря 2013 г. | |||
Начислен процентный доход (54 062 127,46 руб. х 0,029 563) | 62 | 1 598 238,67 | |
Списан отложенный НДС (1 598 238,67 руб. х | 243 799,12 | ||
Дебиторка по процентному доходу отражается в балансе по строке «Дебиторская задолженность» (строка 1230) с НДС. А процентный доход в отчете о финансовых результатах — по строке «Проценты к получению» (строка 2320) без НДС. Сумму налога, которая содержится в процентном доходе, нужно списать в дебет счета 91, тогда на счете 91 сформируется чистый процентный доход без НДС | |||
31 декабря 2014 г. | |||
Начислен процентный доход ((54 062 127,46 руб. + 1 598 238,67 руб.) х 0,06) | 62 | 3 339 621,97 | |
Списаны отклонения, возникшие из-за округлений (59 000 000 руб. – 54 062 127,46 руб. – 1 598 238,67 руб. – 3 339 621,97 руб.) | 62 | 11,90 | |
Списан отложенный НДС (3 339 621,97 руб. х | 509 433,86 | ||
Списаны отклонения, возникшие из-за округлений (753 234,79 руб. – 243 799,12 руб. – 509 433,86 руб.) | 1,81 | ||
1 марта 2015 г. | |||
Получены деньги от покупателя | 51 | 62 | 59 000 000,00 |
Учет у покупателя
При покупке товара на условиях длительной отсрочки платежа покупателю необходимо решить вопрос об оценке товара и кредиторской задолженности. «Расходное» ПБУ
Если же вы хотите, чтобы ваша отчетность была более качественной, то и товар, и кредиторку нужно признать по приведенной (дисконтированной) стоимости. Ставка дисконтирования должна быть примерно равна той ставке, по которой организация могла бы получить от продавца заем.
Если покупателю известна цена такого же товара на условиях немедленной оплаты, то можно принять ее за приведенную стоимость. Затем нужно определить процентную ставку (см. формулу 1 в
Пример. Покупка товаров с отсрочкой платежа
/ условие / Воспользуемся условием предыдущего примера. Покупатель решил определять приведенную стоимость как цену товара на условиях немедленной оплаты. Она равна 54 000 000 руб. (в том числе НДС 8 237 288,14 руб.).
/ решение / Определяем ставку дисконтирования исходя из периода отсрочки 1 год 6 месяцев и затем наращенную сумму дебиторки на 31.12.2013 (период наращения — полгода) и 31.12.2014 (период наращения — год).
Оставшиеся до момента оплаты 2 месяца
Годовая ставка дисконтирования равна 6,0813%: (((59 000 000 руб. /
Тогда полугодовая ставка равна 2,9958%: (((1 +
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
1 июля 2013 г. | |||
Принято к учету оборудование (54 000 000 руб. – 8 237 288,14 руб.) | 41 | 60 | 45 762 711,86 |
Отражен НДС, относящийся к приведенной задолженности | 19 | 60 | 8 237 288,14 |
НДС доведен до полной суммы (9 000 000 руб. – 8 237 288,14 руб.) | 19 | 762 711,86 | |
Кредиторская задолженность признается в балансе в размере приведенной стоимости с учетом НДС. Эта сумма НДС меньше, чем в счете-фактуре продавца, поэтому нужно сделать вторую проводку на НДС | |||
31 декабря 2013 г. | |||
Признаны расходы в виде процентов (45 762 711,86 руб. х 0,029958) | 66 | 1 370 959,32 | |
Списан отложенный НДС (1 370 959,32 руб. х 18%) | 66 | 246 772,68 | |
На приведенную сумму кредиторской задолженности начисляются проценты, в балансе их нужно отразить по строке «Заемные средства» (строка 1410 или 1510) с НДС, а в отчете о финансовых результатах — по строке «Проценты к уплате» (строка 2330) без НДС | |||
31 декабря 2014 г. | |||
Признаны расходы в виде процентов ((45 762 711,86 руб. + 1 370 959,32 руб.) х 0,060813) | 66 | 2 866 339,95 | |
Списан отложенный НДС (2 866 339,95 руб. х 18%) | 66 | 515 941,19 | |
Списаны отклонения, возникшие из-за округления (59 000 000 руб. – (54 000 000 руб. + 1 370 959,32 руб. + 246 772,68 руб. + 2 866 339,95 руб. + 515 941,19 руб.)) | 66 | 13,14 | |
1 марта 2015 г. | |||
Перечислены деньги продавцу | 60 | 51 | 54 000 000,00 |
66 | 51 | 5 000 000,00 |
***
В налоговом учете и выручка у продавца, и стоимость товара у покупателя признаются в полной сумме, указанной в договоре, без учета дисконтирования, независимо от сроков поступления денег.