Определяемся, какие расходы относятся к представительским

Для целей налогообложения к представительским относятся те расходы, которые связаны с официальным приемом и/или обслуживанием (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ):

• физических лиц и представителей организаций, участвующих в переговорах в целях установления и/или поддержания взаимного сотрудничества (Письма Минфина от 03.06.2013 № 03-03-06/2/20149, от 27.05.2009 № 03-03-06/1/351);
• участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа компании.

Под официальным приемом понимается завтрак, обед, ужин или иное аналогичное мероприятие.

А под обслуживанием подразумевается:

• доставка участников к месту проведения представительского мероприятия и обратно (однако нельзя учесть как представительские затраты на оплату авиационных и железнодорожных билетов и издержки, связанные с доставкой прибывших на мероприятие от вокзала до гостиницы, а также расходы по проживанию (Письмо ФНС от 18.04.2007 № 04-1-02/306@));
• буфетное обслуживание во время переговоров. В Налоговом кодексе нет перечня продуктов и напитков, затраты на которые нельзя включать в состав представительских расходов. Поэтому расходы на алкогольные напитки, купленные для проведения официальных мероприятий, тоже можно учесть в составе представительских расходов (Письмо Минфина от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176; Постановление ФАС ПО от 15.01.2013 № А55-14189/2012);
• оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Представительские расходы можно учесть даже в том случае, если по итогам встречи желаемый договор или контракт не будет подписан. Ведь Налоговый кодекс не ставит возможность признания представительских расходов в зависимость от результативности проведенного мероприятия (п. 2 ст. 264 НК РФ; Постановления ФАС ЦО от 27.08.2009 № А48-2871/08-18; ФАС УО от 23.12.2008 № Ф09-8529/08-С2).

Иногда организации учитывают в составе представительских расходов затраты на проведение корпоративных праздников, к примеру Нового года, 8 Марта или 23 Февраля. Однако подобные расходы связаны с развлечением работников, поэтому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль ни в качестве представительских, ни в качестве иных прочих расходов (п. 2 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206).

А вот если на развлекательное мероприятие были приглашены представители контрагентов и цель его проведения — улучшение деловых связей и поддержание сотрудничества, в суде можно будет настаивать, что расходы на проведение такого мероприятия представительские (Постановление ФАС УО от 19.01.2012 № Ф09-9140/11). Но риск спора с инспекцией все же сохраняется.

Место встречи изменить можно

Место официального приема можно выбрать на свой вкус. Это может быть и ваш офис, и бизнес-центр, и ресторан или кафе. Но вы не должны давать проверяющим повода усомниться в том, что встреча была организована с деловыми целями. К примеру, у инспекторов могут возникнуть претензии к расходам на организацию встречи в театре, сауне, аквапарке, бильярдном клубе или боулинг-центре (особенно если в них нет ресторанного обслуживания).

Время проведения переговоров никак не влияет на налоговый учет представительских расходов. Переговоры можно проводить и в нерабочее время, и даже в выходные дни.

Составляем подтверждающие документы

В НК нет жесткого перечня документов, которыми подтверждаются представительские расходы. По мнению Минфина, подтвердить их помогут (Письмо Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288):

• первичные документы, подтверждающие стоимость приобретенных товаров и услуг, использованных для представительских мероприятий, в частности те, которые прилагаются к авансовому отчету, если работник расплачивался наличными (договоры, счета, накладные, акты, счета-фактуры, чеки ККТ, товарные чеки, другие платежные документы);
• отчет (утвержденный руководителем) о проведенном представительском мероприятии и расходах на него. Не лишним будет указать его результаты. Это может быть, к примеру, или подписание протокола о намерениях заключить договор в будущем, или просто установление доверительных деловых отношений.

Налоговая служба солидарна с Минфином и уточняет: можно составить любой документ, главное — чтобы из его содержания следовало, что конкретные документально подтвержденные затраты организации связаны с проведением представительских мероприятий (Письмо ФНС от 08.05.2014 № ГД-4-3/8852).

Привычнее все же составлять отчет. Форма его произвольная. Предлагаем вам образец такого отчета.

УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор ООО «Красная смородинка»

/ Е.В. Слейман /

25 апреля 2014 г.

Отчет о проведении официального приема представителей ООО «Любимые сады»

25 апреля 2014 г.

Официальный прием представителей ООО «Любимые сады» состоялся 21 апреля 2014 г. Место проведения переговоров — г. Москва, Ленинский проспект, д. 38, банкетный зал ресторана «Спутник».

На приеме присутствовали:
— представители ООО «Любимые сады» — 7 человек, в том числе генеральный директор Ю.И. Велебужский;
— представители ООО «Красная смородинка» — 8 человек, в том числе генеральный директор Е.В. Слейман.Нет необходимости перечислять тех, кто присутствовал на официальном банкете. Подобных требований в НК нет. Но в отчете об официальном банкете не лишним будет указать количество присутствовавших представителей контрагентов и потенциальных клиентов

По итогам официального приема подписан контракт на поставку новой продукции — сока «Юбилейный». Также заключено дополнительное соглашение к действующему договору № 1168/2013 о поставках продукции.

Общая сумма расходов на проведение представительского мероприятия составила 47 000 руб., в том числе:
— на аренду банкетного зала — 10 000 руб.;
— на покупку еды и напитков — 37 000 руб.

Копия кассового чека за ресторанное обслуживание прилагается.Если расходы на проведение представительского мероприятия были оплачены наличными деньгами, оригиналы документов, подтверждающих такую оплату (чек ККТ, бланк строгой отчетности), должны быть приложены к авансовому отчету работника, оплачивавшего наличными затраты на мероприятие

Исполнительный директор

О.Д. Мицкевич

Налоговый учет: норматив для прибыли и НДС

Налоговый учет представительских расходов состоит из трех этапов.

ЭТАП 1. Считаем представительские расходы текущего месяца (квартала).

Дата признания представительских расходов определяется:

• <если>мероприятие оплачивалось в безналичном порядке — то как дата утверждения отчета о представительском мероприятии (п. 1 ст. 272 НК РФ);
• <если>представительские расходы были оплачены работником наличными — то как наиболее поздняя из двух дат (п. 1, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ):

• <или>дата утверждения отчета о проведенном мероприятии;
• <или>дата утверждения руководителем авансового отчета.

ЭТАП 2. Выясняем, какую часть представительских расходов можно учесть в текущем периоде исходя из норматива — 4% от начисленных расходов на оплату труда (перечисленных в ст. 255 НК РФ) за текущий отчетный/налоговый период (п. 2 ст. 264, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Учтите, что и сумму представительских расходов, и сумму расходов на оплату труда при нормировании нужно определять нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274, ст. 315 НК РФ). И если какая-то часть представительских расходов не будет учтена в одном квартале, с большой долей вероятности она может быть (хотя бы частично) учтена в следующем квартале того же календарного года.

ЭТАП 3. Принимаем к вычету НДС по представительским расходам, учтенным в пределах норматива в качестве расходов текущего периода.

Если по всем представительским расходам продавцами был предъявлен входной НДС, то формула для расчета части налога, который можно предъявить к вычету, такая (отметим, что все суммы берутся нарастающим итогом с начала года).

Но такое бывает довольно редко. И если по каким-либо затратам продавцами был предъявлен входной НДС, а по другим — входного налога не было, то выгоднее пойти по иному пути. Исходите из того, что при расчете налога на прибыль в пределах норматива вы учитываете прежде всего те расходы, которые сопровождаются входным НДС. НК такой подход не запрещает. Главное, чтобы предъявляемый к вычету налог относился к расходам, принимаемым при исчислении налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Если сумма представительских расходов в пределах норматива больше суммы расходов, по которым продавцом предъявлен входной НДС, то к вычету можно принять весь входной НДС по представительским расходам.

В иной ситуации для расчета суммы, предъявляемой к вычету, потребуется расчет. Приведем пример, подходящий в большинстве случаев. Опять же все суммы в нем считаются нарастающим итогом с начала года.

Поскольку представительские расходы надо нормировать нарастающим итогом с начала года, то может получиться, что НДС по таким расходам вы сможете принять к вычету частично в одном квартале, а частично — в другом (когда расходы перестанут быть сверхнормативными в целях налогообложения прибыли). В частности, из-за того, что в течение года фонд оплаты труда увеличивается и появляется возможность учесть в «прибыльных» расходах дополнительную сумму нормируемых затрат (Письмо Минфина от 06.11.2009 № 03-07-11/285).

Если же по итогам года часть входного НДС по представительским расходам, которые не укладываются в «прибыльный» норматив, осталась не заявленной к вычету, то в налоговом учете такую сумму НДС нельзя учесть как самостоятельный расход (п. 1 ст. 170, ст. 270 НК РФ).

Для нормирования представительских расходов и подсчета принимаемого к вычету НДС лучше создать налоговый регистр-расчет. Он может быть, к примеру, таким.

ООО «Красная смородинка»
форма утв. Приказом от 20.12.2013 № 25

Регистр-расчет представительских расходов
за 20 14  годФорма предлагаемого регистра предусматривает нормирование представительских расходов в течение всего года. Однако ее надо заполнять по итогам каждого квартала тем плательщикам налога на прибыль, у кого отчетные периоды — квартал, полугодие и 9 месяцев.
Если же отчетные периоды — месяц, 2 месяца и так далее, граф в регистре-расчете должно быть больше (суммы нормируемых представительских расходов надо считать на конец каждого отчетного периода и на конец года) (ст. 285 НК РФ)

№ строки	Показатель	Сумма, руб.
		I квартал	Полугодие	9 месяцев	Год
1	Сумма расходов за последний квартал текущего отчетного/налогового периода	240 000	90 000	30 000
1а	В том числе сумма расходов, по которым продавцом предъявлен НДС	160 000	40 000	10 000
2	Сумма расходов за отчетный/налоговый период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года (стр. 1 + стр. 2 за предыдущий отчетный период)	240 000	330 000	360 000
2а	В том числе сумма расходов, по которым продавцом предъявлен входной НДС (стр. 1а + стр. 2а за предыдущий отчетный период)	160 000	200 000	210 000
3	Сумма входного НДС, относящегося к представительским расходам последнего квартала текущего отчетного/налогового периода	28 800	7 200	1 000
4	Сумма входного НДС, относящегося к представительским расходам текущего года (стр. 3 + стр. 4 за предыдущий отчетный период)	28 800	36 000	37 000
5	Сумма расходов на оплату труда, рассчитанная нарастающим итогом с начала года	3 000 000	3 900 000	6 000 000
6	Норматив представительских расходов — предельная величина, принимаемая для целей налогообложения (стр. 5 х 4%)	120 000	156 000	240 000
7	Сумма расходов за отчетный период, принимаемая для целей налогообложения (меньшее значение из показателей, отраженных в стр. 6 и в стр. 2)Суммы представительских расходов участвуют при расчете показателя строки 040 «Косвенные расходы — всего» приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за соответствующий отчетный/налоговый период	120 000	156 000	240 000
8	Сумма расходов, принимаемая для целей налогообложения в последнем квартале (стр. 7 – стр. 7 за предыдущий отчетный период текущего года)	120 000	36 000	84 000
9	Сумма входного НДС, принимаемого к вычету с начала года: <если>стр. 2а ≤ стр. 7, то стр. 4; <если>стр. 2а > стр. 7, то стр. 4 х стр. 7 / стр. 2а	21 600	28 080	37 000
9а	Сумма входного НДС, принимаемого к вычету в последнем квартале (стр. 9 – стр. 9 за предыдущий отчетный период)	21 600	6 480	8 920

Лицо, ответственное за составление регистра

Бухгалтер

И.В. Разумная

Дата составления 30.09.2014

На суммы, отраженные по строке 9а вышеуказанного регистра-расчета, можно зарегистрировать счета-фактуры по представительским расходам в книге покупок последнего квартала.

Бухгалтерский учет: преград нет

В бухгалтерском учете представительские расходы не нормируются и полностью признаются как расходы по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7, п. 9, п. 20 ПБУ 10/99). Они отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» или на счете 26 «Общехозяйственные расходы»:

• <или>на дату утверждения авансового отчета — если работник отчитался о потраченных наличных деньгах после проведения представительского мероприятия;
• <или>на дату завершения мероприятия и утверждения отчета по нему — если работник отчитался о расходах до этой даты.

В ситуации, когда организация применяет в бухгалтерском учете ПБУ 18/02 и часть представительских расходов будет превышать налоговый норматив, придется начислить отложенный налоговый актив (дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» – кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»). Если в следующих кварталах того же календарного года появится возможность признать в налоговом учете дополнительную часть расходов, которые ранее были сверхнормативными, то отложенный налоговый актив надо будет уменьшить обратной проводкой.

Если же на конец года останется часть расходов, которые в налоговом учете признать нельзя, с ней можно поступить так:

• <или>погасить остаток ОНА проводкой по дебету счета 68 и кредиту счета 09 и на ту же сумму начислить постоянное налоговое обязательство по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 7 ПБУ 18/02);
• <или>списать остаток ОНА на счет 99 «Прибыли и убытки» (как при выбытии актива/обязательства, по которому оно было начислено в связи с тем, что списываемая сумма не повлияет на налогооблагаемую прибыль как текущего, так и последующих отчетных периодов) (п. 17 ПБУ 18/02). Этот способ проще, но он не совсем верный (поскольку как такового выбытия актива/обязательства не происходит). Однако итоговая сумма налога на прибыль по данным бухучета будет такой же, как и при предыдущем варианте проводок.

При списании в конце года на расходы суммы НДС, относящегося к сверхнормативным представительским расходам, надо отразить постоянное налоговое обязательство по дебету счета 99 и кредиту счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») (п. 7 ПБУ 18/02).

***

Если встречи руководства с представителями контрагентов не будут оформлены как официальные представительские мероприятия, инспекторы наверняка расценят их как личные встречи директора. А возмещение затрат на такие личные встречи не учитывается как представительские расходы (Письма Минфина от 16.11.2009 № 03-03-06/1/759, от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675). Кроме того, возмещение руководителю его личных расходов должно рассматриваться как выплата ему дохода (ст. 209 НК РФ). А значит, с этой суммы организация должна исчислить НДФЛ (его надо удержать с других выплачиваемых доходов) и начислить страховые взносы. ■

Что такое капитал и прибыль

Нераспределенная прибыль — это часть капитала организации, она отражается в разделе III «Капитал и резервы» баланса.

Стандартами установлены правила только для признания активов и обязательств, а капитал — это арифметическая разность между ними. Правил учета капитала не существует ни в РСБУ, ни в МСФО.

В свою очередь, прибыль — это разница между доходами и расходами (п. 7 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

Так же как и в случае с капиталом, стандартами установлены только правила учета доходов и расходов, а прибыль — производная величина.

Учет доходов регулируется специальным стандартом ПБУ 9/99, а расходов — ПБУ 10/99. Причем понятия «доходы» и «расходы» также определяются с помощью категорий «активы» и «обязательства».

Так, доходы организации — это увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, за исключением вкладов участников (п. 2 ПБУ 9/99). Как видно из формулы для расчета капитала, в результате поступления активов или погашения обязательств капитал увеличивается.

Расходы организации — это, напротив, уменьшение ее экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99). В результате выбытия активов или возникновения обязательств капитал организации уменьшается.

Конечно, это только общие определения доходов и расходов, для их признания необходимо соблюдение определенных условий, установленных в ПБУ 9/99 и 10/99, но в этой статье мы их рассматривать не будем.

Отметим, что увеличение или уменьшение экономических выгод организации, произошедшее в результате операций с ее собственниками (например, выплата дивидендов), не признается ни доходами, ни расходами. Правда, прямо об этом говорится только в МСФО, но фактически это правило действует и в РСБУ (п. 109 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

Распределяем прибыль

Возникает вопрос: если прибыль — это не деньги, а абстрактный показатель финансовой отчетности, то как ее можно распределить или на что-то «истратить»? Условно можно сказать, что прибыль «тратится», когда уменьшается ее величина в балансе. Это происходит при выплате дивидендов и создании резервного фонда. Рассмотрим эти и другие варианты распределения прибыли, а также их влияние на показатели отчетности.

Дивиденды

Самый распространенный способ распределения прибыли — выплата дивидендов. Как мы уже говорили, отток активов в связи с выплатой дивидендов не признается расходом организации. Поэтому начисление дивидендов участникам относится непосредственно на уменьшение НРП и капитала организации, отражается проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Дивиденды можно выплатить деньгами или имуществом, но в любом случае выплата дивидендов приведет к уменьшению активов организации (п. 1 ст. 42 Закона об АО). При выплате деньгами проводка будет такая: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 51 «Расчетные счета». А выплата дивидендов имуществом (например, товаром) отражается как реализация проводками:

• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – кредит счета 90-1 «Выручка» — признана выручка от реализации товара, переданного в счет выплаты дивидендов;
• дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» – кредит счета 41 «Товары» — списана себестоимость товара;
• дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — зачтена задолженность перед участником по выплате дивидендов.

Резервный фонд

Как мы уже говорили, АО обязаны создавать резервный фонд. Его размер должен составлять минимум 5% уставного капитала общества, а уставом АО может быть определен и больший размер фонда (п. 1 ст. 35 Закона об АО). Если ООО создает резервный фонд, то его размер определяется исключительно уставом (п. 1 ст. 30 Закона об ООО).

Резервный фонд создается проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 82 «Резервный капитал». И отражается в балансе по строке 1360 в разделе III «Капитал и резервы».

Таким образом, с точки зрения финансовой отчетности создание резервного фонда приводит к перераспределению сумм внутри раздела III баланса (часть НРП как бы «перекладывается» в другую статью капитала). В результате такого перераспределения структура баланса организации улучшается. Ведь на дивиденды можно распределить только НРП, а резервный фонд останется в капитале теоретически навечно. Так как несмотря на то, что написано в Законах об АО и ООО, потратить резервный капитал нельзя. А в активе баланса резервному фонду соответствуют ресурсы (имущество, деньги), обеспеченные собственными средствами организации, что, безусловно, хорошо.

С финансовой (но не с юридической) точки зрения резервный фонд можно сравнить с уставным капиталом. Не случайно в Законе об АО, когда речь идет о требованиях к структуре баланса (например, при принятии решения о выплате дивидендов), резервный фонд упоминается наряду с уставным капиталом. Например, на день принятия решения о выплате дивидендов чистые активы не должны быть меньше, чем сумма уставного и резервного капитала (п. 1 ст. 43 Закона об АО).

Резервный фонд можно использовать на покрытие убытков, если собственники приняли такое решение. На дату его принятия делается проводка: дебет счета 82 «Резервный капитал» – кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Принятие собственниками решения о погашении убытков за счет резервного капитала нужно раскрыть в пояснениях к отчетности (п. 10 ПБУ 7/98). Как вы понимаете, в результате использования резервного фонда, так же как и при его создании, капитал организации не изменится. Покрытие убытков за счет резервного фонда имеет скорее психологический эффект — «безубыточный» баланс выглядит привлекательнее для инвесторов.

Кроме того, согласно Закону об акционерных обществах средства резервного фонда можно направить на погашение облигаций и выкуп акций. Однако, по нашему мнению, это утверждение не имеет смысла. Ведь погасить облигации (или выкупить акции) — значит, выплатить деньги их держателю. Следовательно, на погашение и выкуп ценных бумаг можно направить только активы, а не статью капитала.

Выпуск облигаций отражается так же, как привлечение займа, проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (п. 1 ПБУ 15/2008).

Соответственно, погашение облигаций отражается проводкой: дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – кредит счета 51 «Расчетные счета». В результате одновременно уменьшаются активы и обязательства в балансе. Статьи капитала эта операция не затрагивает. Правда, в комментарии к счету 82 Инструкции по применению Плана счетов говорится, что погашение облигаций за счет средств резервного фонда отражается проводкой: дебет счета 82 «Резервный капитал» – кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Однако с этим нельзя согласиться. Ведь, как мы уже говорили, по кредиту счета 66 отражается выпуск облигаций, а не их погашение.

Фонды накопления и потребления

Иногда собственники хотят направить НРП на приобретение новых ОС, на выплату премий работникам или на благотворительность. Обычно в таких случаях они принимают решение о создании так называемых фондов накопления и потребления.

Бухгалтеру нужно отразить решение собственников в учете. Но как это сделать, ведь такие фонды не упоминаются ни в Законах об АО и ООО, ни в действующих нормативных актах по бухучету. Сразу скажем, что никаких фондов в учете можно не создавать.

Само понятие фондов за счет прибыли пришло к нам из советского бухучета. Например, советские предприятия создавали фонды развития производства, средства которых направлялись на приобретение нового оборудования. В Инструкции к Плану счетов 1985 г. говорится, что средства такого фонда, предназначенные для приобретения оборудования, должны храниться в банке на специальном счете (комментарий к счету 87 Инструкции по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина СССР от 28.03.85 № 40 (утратила силу)). То есть советские фонды за счет прибыли — это реальные деньги, которые выделялись на определенные цели и хранились на отдельных счетах в кредитном учреждении, а затем расходовались по назначению. Как вы понимаете, сейчас все происходит иначе. Даже если собственники принимают решение направить чистую прибыль на приобретение ОС, никто не зачисляет деньги, предназначенные на его покупку, на какой-то специальный счет. То есть от советского понятия «фонды» сохранилось только слово, в то время как правила учета в корне изменились.

Приобретение организацией ОС приводит к перераспределению сумм внутри актива баланса. Например, у организации станет меньше денег (уменьшится остаток по строке 1250 баланса), зато появится ОС (увеличится остаток по строке 1150). При этом как итог актива баланса, так и капитал останутся неизменными. А затраты организации на выплату работникам премий, перечисление средств на благотворительность и тому подобное всегда признаются расходами организации и отражаются в отчете о финансовых результатах (пп. 5, 11 ПБУ 10/99; Письмо Минфина от 19.12.2008 № 07-05-06/260). Относить такие затраты в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.

Значит, направить НРП на приобретение активов или в оплату расходов просто невозможно в силу самой природы понятия «чистая прибыль».

То есть даже если в решении собственников есть формулировки типа «оплатить такие-то расходы или приобрести имущество за счет чистой прибыли», бухгалтер должен отражать и расходы, и приобретение активов так же, как и обычные хозяйственные операции.

Правда, в Плане счетов говорится, что организация может (но не обязана) в аналитическом учете разделять «использованную» и «неиспользованную» НРП. Например, можно открыть к счету 84 субсчета´ «Созданный фонд потребления» и «Использованный фонд потребления». И при расходовании денег на цели, указанные в решении участников (например, при покупке ОС), делать проводку: дебет 84, субсчет «Созданный фонд потребления», – кредит 84, субсчет «Использованный фонд потребления». Вы можете так и поступить.

Однако с точки зрения бухгалтерского учета в этом нет никакого смысла. Ведь от перераспределения сумм между субсчетами общее сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль» не изменится.

Мало того, создание так называемых фондов потребления с аналитикой на счете 84 может привести к налоговым неприятностям. Ведь, по мнению Минфина и налоговой службы, расходы, понесенные «за счет чистой прибыли» не учитываются при расчете налога на прибыль (Письма Минфина от 31.10.2013 № 03-03-06/4/46457, от 27.04.2006 № 03-03-04/1/406; ФНС от 20.05.2010 № ШС-37-3/1977@). Эта позиция основана на том, что согласно п. 1 ст. 270 НК дивиденды «и другие суммы прибыли после налогообложения» не учитываются при исчислении налога на прибыль. Поэтому если собственники решили выплачивать «за счет чистой прибыли», например, премию директору, то учесть ее в расходах без споров с налоговиками не получится (Письмо Минфина от 31.10.2013 № 03-03-06/4/46457).

Иногда с тем, что расходы «за счет чистой прибыли» не учитываются для целей налогообложения, соглашается и суд (Постановление ФАС МО от 31.07.2009 № КА-А40/5629-09).

***

С одной стороны, акционеры (участники) могут принимать решения о распределении прибыли на какие угодно цели, закон их не ограничивает.

С другой стороны, само понятие «чистая прибыль» является сугубо абстрактной финансовой категорией, поэтому купить что-либо «за счет прибыли» невозможно. ■

Когда возникает переплата

Налоговая переплата может возникнуть в результате излишней уплаты вами любых налоговых платежей: налогов, сборов, авансовых платежей, пеней, налоговых штрафов (пп. 1, 14 ст. 78 НК РФ). Рассмотрим несколько примеров таких ситуаций:

• при уплате налога вы ошиблись в сумме и перечислили в бюджет больше, чем было нужно.

Имейте в виду, что если в платежке был неверно указан тип платежа, КБК, ОКТМО (ОКАТО) или статус плательщика, то такой платеж можно просто уточнить. Нужно подать в ИФНС соответствующее заявление. И тогда инспекция поправит данные в карточке лицевого счета и пеней не будет (п. 7 ст. 45 НК РФ);

• уплаченные вами в течение года авансовые платежи превысили сумму налога, рассчитанную по итогам года (например, по налогу на прибыль, по налогу при УСНО);
• вы нашли ошибку в прошлом периоде (например, забыли применить льготу) и подали за этот период уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ);
• вы представили в ИФНС декларацию по НДС с заявленной в ней суммой налога к возмещению. Если при этом вы затянули с подачей заявления на возврат или зачет (то есть подали его, когда ИФНС уже вынесла решение о возмещении налога), то возврат и зачет НДС производятся в нижеописанном порядке ( п. 14 ст. 78, пп. 6, 11.1 ст. 176 НК РФ).

Если вы хотите, чтобы переплата по налогу была зачтена в счет предстоящих платежей по этому же налогу (то есть в пределах одного КБК и ОКТМО), то тогда обращаться в ИФНС за зачетом не нужно. Такой зачет будет произведен в вашей карточке лицевого счета автоматически, как только в ней отразятся очередные начисления или поступления по этому налогу. Вы просто в очередной раз перечисляете в бюджет меньше, чем нужно, на сумму переплаты.

Поэтому при излишней уплате налога обращаться за его зачетом или возвратом есть смысл, только если сумма переплаты значительна или вы уже перестали быть плательщиком этого налога.

По каким правилам производится зачет

Основных правил, по которым переплата зачитывается в счет уплаты предстоящих платежей по налогам или недоимки, всего два.

ПРАВИЛО 1. Переплата, образовавшаяся у организации или предпринимателя как у налогоплательщика, может быть зачтена лишь в счет платежа, который уплачивается ими также в статусе налогоплательщика (п. 1.2 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@ (далее — Методические рекомендации)). А потому налогоплательщик не может зачесть переплату в счет уплаты налога, который он должен перечислить как налоговый агент, и наоборот (Письма Минфина от 23.11.2010 № 03-02-07/1-543, от 19.02.2010 № 03-02-07/1-69).

ПРАВИЛО 2. Переплата по федеральным налогам (а к ним относятся и спецрежимные (п. 7 ст. 12, ст. 18 НК РФ)) и пеням по ним зачитывается в счет федеральных налогов и пеней, по региональным — в счет региональных, а по местным — в счет местных (п. 1 ст. 78 НК РФ). При этом не имеет значения то, что налоги зачислялись в бюджеты разного уровня (так, налог на прибыль частично платится в федеральный бюджет, а частично — в бюджет субъекта РФ).

Для наглядности покажем в таблице, как может зачитываться переплата по налогам (сборам) и пеням по ним.

Что касается переплаты по налоговым штрафам, то из НК РФ следует: она может в общем порядке направляться на уплату предстоящих платежей по налогам либо на погашение любой налоговой задолженности (пп. 1, 14 ст. 78 НК РФ). При этом вид налога (сбора), пени, штрафа, в уплату которых может зачитываться переплата по штрафам, не конкретизируется. Значит, зачет возможен в счет любых налоговых платежей.

Однако на местах с таким зачетом часто возникают проблемы.

Напомним, что размеры налоговых штрафов, в зависимости от вида нарушения, установлены:

• <или>в твердой сумме. Это, в частности, штрафы по п. 1 ст. 116, ст. 119.1, пп. 1, 2 ст. 120, статьям 125, 126, 129.1 НК РФ;
• <или>исходя из суммы неуплаченного налога (сбора). Например, штрафы по ст. 119, п. 3 ст. 120, ст. 122 НК РФ.

И переплату по последним штрафам налоговики часто соглашаются зачесть, только если соблюдается принцип соответствия видов налогов (п. 1.2 Методических рекомендаций). То есть если штраф, к примеру, был наложен за непредставление «прибыльной» декларации, то переплата по такому штрафу зачитывается лишь в счет уплаты федеральных налогов (пеней по ним). И наоборот: переплата по федеральным налогам (пеням по ним) зачитывается лишь в счет уплаты штрафов по федеральным налогам.

В связи с неоднозначным решением этого вопроса на практике мы поинтересовались мнением специалистов ФНС о том, как все-таки должны производиться зачеты по штрафам.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ТАРАКАНОВ Сергей Александрович

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Некоторые штрафы также относятся к видам налогов. Так, штраф за неуплату налогов, предусмотренный ст. 122 НК РФ, относится к федеральному, региональному или местному виду в зависимости от того, за неуплату какого вида налога он наложен. Это определяется бюджетным законодательством. Тут действует общее правило: федеральные налоги зачитываются в счет федеральных и т. д. Вместе с тем существуют штрафы (их большинство), не относящиеся к определенному виду налога (это, например, все штрафы, предусмотренные гл. 18 НК РФ, ст. 126 НК РФ и др.). По моему мнению, зачет этих штрафов в корреспонденции с видами налоговых платежей, относящихся к федеральному, региональному или местному виду, невозможен”.

Какую сумму переплаты можно зачесть или вернуть

Можно зачесть или вернуть лишь ту переплату, которая числится в налоговом органе в вашей карточке лицевого счета. То есть разницу между суммой поступлений по конкретному налогу (сбору, пени, штрафу), в том числе в результате зачета, и суммой начислений по этому же налогу (сбору, пени, штрафу), отраженных на основании вашей отчетности, решений по результатам налоговой проверки и прочих документов.

При этом всем известно, что данные налоговиков и плательщиков часто не совпадают. Поэтому, перед тем как подать в налоговую инспекцию заявление на возврат либо зачет налога, лучше сначала провести с ней совместную сверку расчетов с бюджетом или хотя бы запросить справку о состоянии таких расчетов (подп. 5.1 п. 1, п. 2 ст. 21, подп. 10, 11 п. 1 ст. 32, п. 3 ст. 78 НК РФ). Если вы не сделаете этого и подадите в налоговую инспекцию заявление на бо´ль­шую сумму, чем числится по данным налоговиков, ИФНС все равно предложит вам произвести совместную сверку. И скорее всего, вернет вам заявление с тем, чтобы вы представили после сверки новое (пп. 3.2.2, 3.3.4, 3.4.6 Методических рекомендаций). Правда, вы этого делать не обязаны, достаточно и уже поданного заявления (п. 4 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 20.09.2012 № 03-02-07/1-226).

Акт сверки готовится 10—15 рабочих дней со дня получения ИФНС вашего заявления, а справка о состоянии расчетов — до 5 рабочих дней (правда, за нарушение этих сроков ИФНС ничего не грозит) (п. 6 ст. 6.1, подп. 10, 11 п. 1 ст. 32 НК РФ; пп. 3.1.2, 3.4.3, 3.4.4 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@). В этих документах будут указаны суммы переплаты при их наличии. Их-то и можно будет вернуть или зачесть в счет иных налоговых платежей.

Но если у вас есть задолженность по налогу (сбору, пеням, штрафу) того же вида, по которому есть переплата (см. выше правило 2), то переплата в первую очередь направляется на погашение этой задолженности (пп. 5, 6 ст. 78 НК РФ). Налоговый орган производит такой зачет самостоятельно с извещением организации или предпринимателя о принятом решении в течение 5 рабочих дней со дня его принятия (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ). Но плательщикам не запрещено и со своей стороны просить о таком зачете (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Причем если у вас есть такая недоимка, то не стоит дожидаться, когда ИФНС произведет «принудительный» зачет. Поскольку она может с этим затянуть, а в это время на сумму недоимки будут начисляться пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Ведь обязанность по уплате налога считается исполненной с момента уплаты этого налога либо с момента принятия налоговым органом решения о зачете (п. 3 ст. 45 НК РФ).

То есть при наличии одновременно недоимки по одному налогу и переплаты по другому пени на недоимку все равно начисляются. В случае когда недоимка и переплата образовались по разным налогам одного вида и недоимка погашается зачетом, начислять пени налоговики прекращают со дня вынесения решения о зачете (Письмо Минфина от 25.07.2011 № 03-02-07/1-260). Но есть суды, которые с этим не соглашаются и считают, что из-за наличия переплаты пени в данной ситуации начисляться не должны (Постановления ФАС ЦО от 09.06.2011 № А09-14978/2008; ФАС СЗО от 16.05.2011 № А42-4246/2010). Поэтому такие пени можно попробовать оспорить.

В какой срок надо обратиться за переплатой

Подать заявление в ИФНС на возврат или зачет переплаты можно (пп. 7, 14 ст. 78 НК РФ):

• <если>переплата образовалась из-за ошибки в сумме в платежке либо в результате подачи уточненки в связи с внесением изменений в прошлые периоды — в течение 3 лет со дня уплаты налога в излишней сумме;
• <если>вы хотите зачесть или вернуть авансовые платежи, превысившие сумму налога за год, — в течение 3 лет со дня подачи декларации за год (но не позднее последнего дня срока, в течение которого она должна была быть представлена) (Письма ФНС от 21.02.2012 № СА-4-7/2807; Минфина от 15.06.2012 № 03-03-06/1/309; Постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10);
• <если>вы хотите зачесть или вернуть НДС, заявленный в декларации к возмещению, — в течение 3 лет со дня подачи этой декларации (п. 1 ст. 176 НК РФ).

В какую ИФНС и как подать заявление

За возвратом или зачетом налоговой переплаты нужно обращаться в ИФНС по месту своего учета (п. 2 ст. 78 НК РФ).

По какому основанию вы должны состоять в ИФНС на учете, в НК РФ не конкретизировано. Поэтому можно сделать вывод, что обратиться за зачетом (возвратом) переплаты можно в любую ИФНС, в которой вы стоите на учете, независимо от того, по месту нахождения какой ИФНС произошла переплата. И например, в случае переплаты налога по месту нахождения обособленного подразделения можно по своему выбору обратиться или в ИФНС по месту нахождения головной организации, или в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения (Письмо ФНС от 19.11.2010 № ЯК-37-8/15939; Постановление ФАС МО от 14.10.2011 № А40-99747/10-4-476).

Так ли это, мы уточнили у специалиста налоговой службы.

Форма заявления на возврат или зачет налоговой переплаты произвольная. Его можно подать или на бумаге, или в электронном виде с усиленной квалифицированной подписью (пп. 4, 6 ст. 78 НК РФ). К заявлению нужно приложить документы, подтверждающие переплату. Это копии платежек и деклараций.

В какой срок ИФНС должна принять решение

Она обязана это сделать (п. 6 ст. 6.1, пп. 4, 8 ст. 78 НК РФ):

• <если>по предложению налогового органа проводилась сверка расчетов с бюджетом — в течение 10 рабочих дней со дня подписания акта сверки;
• <если>сверка не проводилась — в течение 10 рабочих дней со дня получения вашего заявления (например, когда вы его подали на основании полученного от ИФНС извещения о наличии переплаты);
• <если>вы подали заявление на основании декларации (одновременно с ней или до окончания ее проверки) — в течение 10 рабочих дней со дня окончания камеральной проверки декларации или истечения 3-ме­сячного срока, отведенного на такую проверку (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98; Письмо Минфина от 03.07.2013 № 03-02-08/25502). Правда, Президиум ВАС указывал, что сроки возврата (зачета) предусмотрены в ст. 78 НК РФ лишь для тех случаев, когда на момент получения заявления от плательщика размер переплаты уже установлен налоговым органом (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98). Из этого можно сделать вывод, что когда заявление подается на основании декларации, то 10-днев­ный срок на принятие решения о зачете или возврате вообще не применяется. Ведь факт переплаты нужно еще проверить.

Поэтому мы уточнили у специалистов ФНС, в какой срок по окончании камеральной проверки (либо 3-ме­сячного срока, установленного для ее проведения) ИФНС должна принять решение о зачете — сразу же (то есть не позднее чем на следующий день) или же в течение 10 рабочих дней.

О принятом решении ИФНС должна сообщить вам в течение 5 рабочих дней со дня его принятия (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ; приложение № 7 к Приказу ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@).

Если вы не получили решение, а все сроки для его принятия уже прошли, то можете подать в ИФНС заявление с просьбой о его выдаче (пп. 2.2.2—2.5.5 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@).

Зачет считается состоявшимся на дату принятия инспекцией решения о зачете (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

В какой срок должна быть возвращена переплата

На все про все налоговой инспекции и УФК отводится 1 месяц (пп. 6, 8 ст. 78 НК РФ). Поэтому деньги должны поступить на ваш счет (п. 36 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57):

• <если>вы просили вернуть переплату из-за ошибки в платежке — в течение месяца со дня получения ИФНС вашего заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ);
• <если>заявление вы подавали на основании декларации (одновременно с ней или до окончания ее проверки) — в течение месяца со дня окончания камеральной проверки декларации либо истечения 3-ме­сячного срока, отведенного на такую проверку (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98; Письмо Минфина от 03.07.2013 № 03-02-08/25502).

Если эти сроки нарушены, то вам должна быть выплачена компенсация в виде процентов. Они рассчитываются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за последним днем месячного срока, отведенного на возврат переплаты, по день, предшествующий дню поступления денег на ваш счет (пп. 10, 12 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7; Постановление Президиума ВАС от 29.11.2005 № 7528/05).

Проценты считаются исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ, действующей в период, за который начисляются проценты, по формуле (п. 10 ст. 78, п. 5 ст. 79 НК РФ; Письма ФНС от 08.02.2013 № НД-4-8/1968@; Минфина от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7; пп. 3.2.7, 3.3.6 Методических рекомендаций):

Если при возврате вам переплаты проценты не были перечислены или были перечислены в меньшей сумме, то ИФНС должна самостоятельно их доначислить и поручить УФК сделать еще один платеж (п. 6 ст. 6.1, п. 12 ст. 78 НК РФ).

А вот за несвоевременный зачет проценты не полагаются (п. 2 ст. 78 НК РФ).

***

Если ИФНС откажет вам в возврате (зачете) переплаты или проигнорирует ваше заявление, то вы можете подать жалобу в УФНС (п. 2 ст. 138 НК РФ). А если и это не поможет, то тогда уже можно идти в суд. На это отводится 3 года со дня, когда вы узнали или должны были узнать о переплате (п. 7 ст. 78 НК РФ; ст. 196 ГК РФ; Письма Минфина от 17.03.2011 № 03-02-08/27, от 31.01.2008 № 03-02-07/1-37; Определение КС от 21.06.2001 № 173-О; Постановления Президиума ВАС от 25.02.2009 № 12882/08, от 08.11.2006 № 6219/06).

Имейте в виду, что если вы пропустили 3-го­дичный срок для обращения в ИФНС или в суд за возвратом (зачетом) суммы переплаты, то при большом желании вы можете включить ее в расходы как безнадежный долг (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ; Постановления ФАС МО от 28.11.2013 № Ф05-13700/2013; ФАС ВСО от 13.06.2012 № А78-5404/2011). Это нужно сделать в периоде, когда вам стало известно о ее «безнадежности», то есть на момент проведения инвентаризации, а если она не проводилась — на момент получения «отказного» решения ИФНС или суда. Но будьте готовы к спорам с налоговиками, поскольку при проверке они наверняка исключат суммы такой переплаты из расходов (Письмо Минфина от 08.08.2011 № 03-03-06/1/457). ■

Отметку об аннулировании на счете-фактуре ставить необязательно

: По правилам не нужны ни перечеркивания, ни надписи, ни даже штамп. Сам счет-фактура не аннулируется, аннулируется запись о нем, сделанная в книгах покупок и продаж соответственно у покупателя и у продавца. Для этого он регистрируется в книгах «с минусом» (пп. 4, 9 Правил ведения книги покупок; пп. 3, 4, 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок; пп. 5, 11 Правил ведения книги продаж; пп. 3, 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)).

Но если вам удобно, чтобы такие счета-фактуры были как-то помечены, вы можете придумать метки сами. Кстати, это будет удобно и инспекции при проверке, ведь по ее требованию нужно представлять, в частности, и те счета-фактуры, взамен которых были выставлены исправленные.

Не хотите отказываться от счетов-фактур без НДС — и не надо

: Составлять такие счета-фактуры вы можете: запрета нет. Да и правила заполнения счетов-фактур, книг покупок и продаж (утв. Постановлением № 1137), которые предусматривают составление и регистрацию таких счетов-фактур, пока еще в соответствие с НК РФ не приведены.

И хотя это будет просто ваш внутренний учетный документ, вы можете включать его в книгу продаж и в журнал учета счетов-фактур, ведь не запрещено вносить в них дополнительные сведения.

Учтите, что нумеровать такие счета-фактуры нужно отдельно от «настоящих», то есть обязательных, счетов-фактур. Иначе нарушится хронологический порядок нумерации последних — его соблюдения требуют правила оформления счетов-фактур (подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры; подп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). Хотя никакого наказания за несоблюдение порядка нумерации нет и покупатель без вычета не должен остаться (Постановление ФАС СКО от 29.01.2013 № А01-2107/2011), лучше все же не давать налоговикам лишнего повода для придирок.

Выдавать ли контрагентам такие «добровольные» счета-фактуры? Только если сами попросят. Иногда в договорах выставление счета-фактуры указано как основание для расчетов. Например, в некоторых договорах займа — в качестве «счета» на причитающиеся с заемщика за очередной период проценты по займу. Нередко требуют счет-фактуру покупатели импортных товаров — как документ о номере ГТД.

В накладной — одни единицы измерения, в счете-фактуре — другие

: Строго по НК РФ вычет допустим. Единица измерения, количество единиц и цена единицы не те показатели счета-фактуры, погрешность в которых лишает вычета. Существенные показатели — стоимость за общее количество и сумма налога (подп. 8, 11 п. 5 ст. 169 НК РФ), а они у вас совпадают с указанными в накладной (п. 2 ст. 169 НК РФ). Да и соответствие между всеми документами по поставке легко установить, особенно если в счете-фактуре указаны даты и номера договора и товарной накладной.

Но лучше подстраховаться и обратиться к поставщику с тем, чтобы он:

• <или>заново составил счет-фактуру либо накладную в тех единицах, которые указаны в договоре;
• <или>добавил в счет-фактуру графы с теми же единицами, количеством и ценой, что и в накладной, если ему по каким-то причинам важно оставить в счете-фактуре изначально указанные в нем единицы. Дополнительная информация в счетах-фактурах допустима (Письма Минфина от 12.10.2010 № 03-07-09/46; ФНС от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915@).

Иначе есть некоторый риск, что при налоговой проверке инспекторы снимут вычет и придется с ними судиться. ФНС указывает, что «отгрузочный» счет-фактура выставляется уже после и на основании документов на отгрузку и должен им соответствовать в части наименования товаров, их количества, цены и стоимости (Письмо ФНС от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@ (п. 1)). Исходя из этого возможны следующие претензии к вычету.

Во-первых, инспекторы могут настаивать, что нет документов, подтверждающих принятие указанных в счете-фактуре товаров на учет. Ведь приходовать вы их будете по накладной, а в ней другие единицы, количество и цена. А принятие на учет — одно из условий для вычета (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Во-вторых, если единицы, количество и цена в счете-фактуре отличаются еще и от указанных в договоре (то есть в договоре те же единицы, что и в накладной), то инспекция может решить, что счет-фактура не позволяет установить, на какой товар, в каком количестве и по какой цене он выставлен. Ведь НК требует указывать в счете-фактуре цену за единицу именно по договору (подп. 7 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Как быть, если поставщик отказывается переделывать отгрузочные документы? Предложите ему cоставить в ваш адрес письмо с расчетом перевода единиц накладной в единицы счета-фактуры. Тогда у вас будет документ от поставщика, подтверждающий, что накладная и счет-фактура содержат данные об одном и том же товаре.

В крайнем случае можно самим сделать такой внутренний документ. При оприходовании товара составьте акт перевода единиц, цены и количества накладной в единицы счета-фактуры (или наоборот — смотря в каких единицах вы принимаете товар на учет). Составляют акт представители отдела снабжения, бухгалтерии, а при необходимости и других отделов (абз. 3 п. 50 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Поставщики в счетах-фактурах неверно сокращают единицы измерения: беспокоиться не о чем

: Конечно, по правилам заполнения счета-фактуры в графе 2а должно стоять национальное условное обозначение из ОКЕИ (подп. «б» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137). Но вряд ли инспекторы придерутся к иным сокращениям, ведь это нисколько не мешает установить наименование товаров и их стоимость (п. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 26.03.2012 № 03-07-09/27). Проверяющим наверняка будет достаточно верных кодов единиц измерения. Собственно, коды эти для того и нужны, чтобы не возникало путаницы из-за разнообразия возможных сокращений.

Брали с покупателей больше, чем должны были: корректировка или исправление?

: Зависит от того, по какой причине суд уменьшил платежи:

• <если>вы неверно определяли объем оказанных услуг и фактический их объем меньше, чем указанный в документах, то нужны корректировочные счета-фактуры (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ; Письмо ФНС от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@). У вас они будут основанием для вычета НДС с «лишних» сумм (п. 1 ст. 169 НК РФ), а у покупателя — для восстановления НДС по ним без пересчета налоговых баз за прошлые периоды (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Однако прежде чем составлять корректировочный счет-фактуру, подпишите с покупателем соглашение об изменении стоимости оказанных услуг вследствие изменения ранее указанного в документах их объема. Это необходимо, поскольку решение суда не названо в НК РФ как документ, служащий основанием для составления корректировочного счета-фактуры (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). И если вы составите корректировочный счет-фактуру на основании одного только решения суда и примете указанный в нем НДС к вычету, то инспекция может вычет оспорить. Подобный случай известен, и суд налоговиков поддержал (Постановление ФАС ЗСО от 31.03.2014 № А27-11148/2013);

• <если>объем услуг клиент не оспаривал, а суд установил, что вы неверно применяли условия договора о цене (порядке расчета стоимости оказанных услуг), то нужны исправленные счета-фактуры (Письма Минфина от 23.08.2012 № 03-07-09/125; ФНС от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@). Ведь ни изначально установленная договором цена, ни объем услуг не менялись. Просто вы допускали техническую либо даже арифметическую ошибку при расчете стоимости, а ошибки корректировочными счетами-фактурами не исправляют.

5 дней на выставление счета-фактуры считают от даты подписания акта заказчиком работ

: Все зависит от того, зафиксирована ли в акте дата его подписания вашей организацией:

• <если>да, то подрядчик прав (Письма Минфина от 16.03.2011 № 03-03-06/1/141, от 07.10.2008 № 03-07-11/328). Счет-фактуру он должен выставить в течение 5 календарных дней со дня выполнения работ. Реализация — выполнение работ происходит в момент приемки их заказчиком (ст. 720, п. 4 ст. 753 ГК РФ). А приемку удостоверяет подпись заказчика на акте (Постановления ФАС МО от 21.01.2014 № Ф05-16686/2013; ФАС УО от 16.11.2011 № Ф09-6971/11; ФАС ЦО от 06.06.2011 № А35-5723/2009). Соответственно, и принять результат работ к учету вы должны в апреле. Для вычета НДС необходимо не только наличие счета-фактуры, но и принятие работ на учет. Так что в I квартал вычет у вас все равно бы не попал;
• <если>нет, то из акта следует, что он составлен и подписан сторонами 03.03.2014, и от этой даты и нужно отсчитывать 5 дней на выставление счета-фактуры.

Заказчик работ сначала подписал акт, а потом передумал: надо ли выставлять счет-фактуру?

: Выставить счет-фактуру и начислить НДС (а также признать доход от реализации в «прибыльном» и бухгалтерском учете (п. 6 ПБУ 9/99; пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ)) нужно. Исходим из фактов: претензию ваша организация не признала, судебное разбирательство по ней еще только предстоит и неизвестно, каким будет решение суда. А акт приема-передачи работ у вас уже есть.

Разберем возможные ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Ваше руководство считает работы принятыми, то есть у вас есть уверенность в том, что акт со стороны заказчика подписан правомерно (например, лица, уполномоченные подписывать акты и подписавшие их, указаны в договоре, у вас есть предъявленные ими при подписании доверенности и т. п.).

Дата подписания акта заказчиком — дата реализации работ. В течение следующих 5 календарных дней с этой даты вы должны выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ) и зарегистрировать его в книге продаж, а стоимость работ включить в базу НДС за текущий квартал (п. 1 ст. 167 НК РФ).

СИТУАЦИЯ 2. У вашего руководства нет уверенности в том, что акт со стороны заказчика подписан правомерно, и теперь оно намерено добиваться принятия и оплаты работ.

Тогда претензию заказчика можно рассматривать как уклонение от подписания акта. А при уклонении подрядчик вправе подписать акт в одностороннем порядке (п. 4 ст. 753 ГК РФ), что вы и сделали. И на дату такого одностороннего подписания работы считаются сданными, то есть в налоговых целях — реализованными (Постановления ФАС СЗО от 21.11.2011 № А56-64895/2010, от 01.11.2011 № А56-64893/2010; 13 ААС от 24.11.2011 № А56-5793/2011). И остаются такими до тех пор, пока решением суда этот акт не будет признан недействительным полностью или частично. И только если суд примет такое решение, вам нужно будет скорректировать базу по НДС (а также по налогу на прибыль) и аннулировать записи об этом счете-фактуре.

Счет-фактура составлен в следующем квартале: определяем период для вычета

: Вариант аудиторов — безопасный для вашей компании. Дело в том, что, по мнению Минфина, вычет возможен только в том периоде, в котором покупатель получил счет-фактуру — будь он электронным или бумажным (Письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-07-09/11071). В вашем же случае не только дата получения, но и дата составления счета-фактуры приходится на январь, то есть на I квартал 2014 г.

Однако если этот вычет вам нужен непременно в IV квартале 2013 г. и вы готовы попробовать отстоять его в суде, то вот аргументы в вашу пользу.

Во-первых, право на вычет НДС возникает уже при принятии оказанных вам услуг к бухгалтерскому (п. 1 ст. 54 НК РФ) учету и при наличии необходимых для этого первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Принять услуги к учету вы должны в декабре. Значит, и право на вычет появилось в декабре. Поэтому достаточно, чтобы счет-фактура как основание для вычета (п. 1 ст. 169 НК РФ) оказался у вас на момент его заявления — сдачи декларации за IV квартал 2013 г., то есть не позднее 20 января 2014 г.

Во-вторых, на составление и выставление счета-фактуры дается 5 календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ). То есть если услуги оказаны по состоянию на последнее число месяца, то счет-фактуру поставщик может выставить уже в следующем месяце.

Предупреждаем, что исход такого спора предсказать трудно. Судебных решений за последние годы по ситуациям, аналогичным вашей, нам найти не удалось. Есть решения в пользу вычета в случаях, когда счет-фактура датирован нужным кварталом, а получен уже после его окончания (Постановления 13 ААС от 12.02.2014 № А42-6137/2013; ФАС СЗО от 30.07.2013 № А42-6538/2012). В них подчеркивается, что принятие к вычету НДС связано с принятием к учету товаров (работ, услуг), поэтому заявлять вычет нужно за период приобретения товаров (работ, услуг).

: Да, но вряд ли поставщик на это согласится, ведь для него это весьма хлопотно. Дело вот в чем.

В принципе, выставить бумажный счет-фактуру при заключенном сторонами соглашении об электронном обороте счетов-фактур можно (Письма Минфина от 12.09.2013 № 03-07-09/37682; ФНС от 17.06.2013 № ЕД-4-3/10769). И если у бумажного документа будет более ранняя дата, чем у электронного, и, соответственно, другой номер, то вычет нужно заявлять по бумажному, а электронный считать составленным по ошибке. Ведь после бумажного электронный на те же самые товары (работы, услуги) выставить уже нельзя (п. 4 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением № 1137; Письмо ФНС от 17.06.2013 № ЕД-4-3/10769).

Поэтому если в этой ситуации поставщик выдаст вам бумажный счет-фактуру с декабрьской датой, то ему придется:

• аннулировать январский электронный счет-фактуру (программное обеспечение некоторых операторов позволяет это сделать) либо направить вам официальное сообщение об ошибочном повторном выставлении счета-фактуры по услугам за декабрь 2013 г. и его недействительности;
• зарегистрировать у себя в журнале учета и книге продаж бумажный, а не электронный счет-фактуру, а записи об электронном аннулировать как об ошибочно выставленном.

Если же электронный счет-фактуру и записи о нем поставщик не аннулирует, у вас могут возникнуть сложности с вычетом. Ведь на одни и те же услуги будут существовать два счета-фактуры с разными датами и номерами. И есть риск, что инспекция расценит оба счета-фактуры как недействительные, так как нельзя будет установить, какой из них верный. ■

Невозвратная тара

Невозвратной может быть как одноразовая, так и многооборотная тара, если договором предусмотрено, что она остается у покупателя.

Для отпуска тары со склада в подразделения организации можно использовать требование-накладную (форма № М-11) (утв. Постановлением Госкомстата от 30.10.97 № 71а), накладную на внутреннее перемещение (форма № М-13) (утв. Приказом Минздрава СССР от 20.01.84 № 78) или разработать свою форму.

Учет у производителя

Организации-производители отражают невозвратную тару на счете 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», по фактической цене приобретения и других затрат, связанных с ее покупкой, без учета НДС (пп. 5, 6 ПБУ 5/01; п. 63 Указаний).

Дальнейший ее учет зависит от того, в какой момент происходит упаковка продукции.

При реализации покупателю продукции, упакованной в тару, в расходной накладной (форма № ТОРГ-12) тара отдельно не выделяется, так как она уже включена в стоимость продукции.

НДС. Входной НДС по приобретенной таре принимается к вычету (статьи 171, 172 НК РФ).

Налог на прибыль. В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение невозвратной тары признаются в момент передачи ее для упаковки основного товара. Они являются:

• <или>прямыми расходами, если тара — неотделимый компонент при производстве товара (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
• <или>косвенными расходами — в остальных случаях (подп. 2 п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Организация сама определяет, относятся ли расходы на тару к прямым или косвенным, и закрепляет это в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Учет у продавца

У организации-продавца учет тары ведется на счете 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», или 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя», по фактической цене приобретения и других затрат, связанных с ее покупкой, без учета НДС (пп. 5, 6 ПБУ 5/01; п. 63 Указаний).

Стоимость тары при передаче ее для упаковки товара списывается на счет 44 «Расходы на продажу» и при реализации товара в документах никак не отражается.

А если тара продается как самостоятельный товар, то она отражается в расходных накладных отдельной строкой или же на нее выписывается отдельная накладная.

НДС. Входной НДС по приобретенной таре принимается к вычету при соблюдении всех необходимых условий (статьи 171, 172 НК РФ).

Если тара реализуется отдельно от товара, то ее стоимость включается в базу при исчислении НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налог на прибыль. Если тара не будет продаваться как отдельный товар, то стоимость ее приобретения является косвенными расходами и учитывается в момент передачи тары для упаковки (подп. 2 п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ). А если тара сама является товаром, то расходы на ее приобретение формируют ее покупную стоимость (являются прямыми расходами) и признаются для расчета прибыли в момент реализации тары (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Товарный знак на таре: нормировать расходы или нет?

Споры с налоговиками могут возникнуть, если на тару нанесен товарный знак (иная информация о товаре, акциях и скидках).

Налоговые органы считают, что расходы на упаковку с логотипом (символическим изображением и фирменным наименованием организации) являются расходами рекламного характера и подлежат нормированию (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; ст. 9 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ; Постановление ФАС СЗО от 04.05.2008 № А05-7970/2007).

При этом суды указывают, что присутствие логотипа на таре не является основанием для отнесения затрат на ее приобретение к рекламным, так как тара предназначена для транспортировки и сохранности товара, а не для рекламных целей. Следовательно, данные расходы не подлежат нормированию и принимаются в целях налогообложения прибыли в полном объеме (Постановление 13 ААС от 11.11.2008 № А56-52585/2007).

Возвратная тара

Многооборотную возвратную тару покупатель обязан вернуть поставщику в порядке и сроки, установленные законом, иными нормативно-правовыми актами, правилами или договором (ст. 517 ГК РФ).

«Договорные» вопросы

Лучше всего, если условия, порядок и сроки возврата тары будут прописаны в договоре на поставку товара.

Если же договором не установлен срок возврата тары, но указано, что товар передается покупателю в многооборотной таре, то по Правилам возврата многооборотных средств 1991 г. покупатель обязан вернуть тару в течение 30 дней со дня получения товара (п. 4 Правил, утв. Постановлением Госснаба СССР от 21.01.91 № 1 (далее — Правила); Постановление ФАС ЗСО от 02.03.2011 № А46-9302/2010). Хотя существует мнение, что данные Правила применимы, только если это оговорено в договоре (Постановление ФАС УО от 26.12.2000 № Ф09-1921/2000-ГК).

По общим же нормам Гражданского кодекса возврат тары должен производиться в разумный срок. Если тара не будет возвращена в разумный срок, то покупатель обязан вернуть ее в течение 7 дней со дня предъявления требования поставщиком (статьи 314, 517 ГК РФ; п. 19 Постановления Пленума ВАС от 22.10.97 № 18).

Чтобы уберечь себя от споров с покупателем при невозврате тары, можно в договоре установить залоговую стоимость для тары (п. 164 Указаний). Если покупатель не вернет тару, залог останется у поставщика.

А если залоговая стоимость не была установлена, то покупатель обязан возместить поставщику рыночную стоимость невозвращенной тары (п. 1 ст. 393, ст. 15 ГК РФ).

Договором могут быть также установлены иные штрафные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение покупателем своих обязательств (например, неустойка, штрафы, пени за каждый день просрочки возврата тары) (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

В процессе эксплуатации возвратной тары могут возникнуть дополнительные расходы, связанные с доставкой возвратной тары от покупателя, ее очисткой и ремонтом. Эти расходы может нести:

• <или>сам поставщик;
• <или>покупатель;
• <или>покупатель, а поставщик в свою очередь компенсирует ему расходы.

Поэтому в договоре нужно предусмотреть порядок расчета по таким расходам.

Для передачи покупателю возвратной тары можно разработать акт приема-передачи (возврата) тары как приложение к договору. За основу можно взять форму сертификата, рекомендуемую Правилами применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки (приложение № 1 к Правилам).

АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ ТАРЫ

г. Москва

23.04.2014

ООО «Эра», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора И.С. Князева, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «РИК», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице начальника коммерческого отдела Э.Ю. Голубева, действующего на основании доверенности № 14-1/2014 от 14.01.2014, с другой стороны, подписали настоящий акт к договору № 145/П от 18.12.2013 о нижеследующем.

1. Поставщик передал покупателю тару в следующем составе:

№ п/п	Наименование, характеристика	Единица измерения	Количество тары, отгруженной с продукцией	Срок возврата тары	Сумма, подлежащая возврату в случае утери, порчи или невозврата тары, руб/шт.
1	Деревянный поддон 1200х1000х147 мм по ГОСТ 9078-84	шт.	10	13.04.2014	250
2	Деревянный ящик 780х580х200 мм по ГОСТ 2991-85	шт.	10	23.04.2014	1500

2. Тара на момент передачи находится в исправном состоянии.

3. За переданную тару имущественную ответственность несет Покупатель. Имущественная ответственность за переданное имущество наступает в случае его утери, повреждения или невозврата.

От Поставщика:		От Покупателя:
Генеральный директор ООО «Эра»		Начальник коммерческого отдела ООО «РИК»
И.С. Князев		Э.Ю. Голубев

Бухгалтерский учет

Возвратная тара отражается в учете по фактическим или учетным ценам (п. 176 Указаний) и списывается в расходы при передаче для упаковки (хранения, транспортировки) товара. Дальнейшее движение тары (передача тары покупателю и ее возврат) можно вести на забалансовом счете 012 «Возвратная тара».

Если покупатель не вернул залоговую тару, то поставщик признает у себя в бухгалтерском учете сумму залога как доход по истечении срока возврата, установленного в договоре на поставку товара, либо на дату, установленную по письменной договоренности (заключено дополнительное соглашение к договору или договоренность достигнута в ходе переписки) (п. 7 ПБУ 9/99; п. 185 Указаний; Письмо Минфина от 10.02.2009 № 03-11-06/2/23).

Сумма неустойки (штрафа, пени за несвоевременный возврат тары) признается в доходах поставщика (п. 16 ПБУ 9/99):

• <или>при признании штрафных санкций покупателем;
• <или>по решению суда, вступившему в силу.

Свои расходы по доставке (очистке, ремонту) тары поставщик относит на счет 44 «Расходы на продажу».

Если расходы по доставке (очистке, ремонту) несет покупатель, а по договору поставщик возмещает их (п. 188 Указаний), то в учете это отражается следующим образом.

Но если, к примеру, поломка тары произошла по вине покупателя, то он производит ремонт собственными силами (в учете у поставщика это никоим образом не отражается).

Или же тару ремонтирует поставщик, а покупатель компенсирует ему эти расходы (ст. 15, п. 1 ст. 1064 ГК РФ). В учете делаются следующие проводки.

Налоговый учет

НДС. Минфин придерживается мнения, что поставщик не имеет права принимать к вычету входной НДС по возвратной таре (Письма Минфина от 30.04.2013 № 03-07-11/15419, от 29.12.2012 № 03-07-11/566). Ведь тара возвращается продавцу, то есть отсутствует облагаемая НДС операция по реализации тары. А ее залоговая стоимость не включается в базу по НДС (п. 7 ст. 154 НК РФ).

У судов нет единой позиции по этому вопросу. Одни поддерживают Минфин (Постановление ФАС ВВО от 08.10.2009 № А28-753/2009-13/21), другие — поставщиков. Суды делают вывод, что признание тары залоговой, факт ее возврата или невозврата не влияют на право организации получить вычет по НДС. Использование возвратной тары и невключение ее залоговых цен в налоговую базу по НДС не следует рассматривать как операцию, не облагаемую НДС или освобождаемую от НДС. Эта норма не отменяет действие условий применения вычетов по НДС (Постановление 12 ААС от 05.03.2014 № А57-11294/2013).

То есть если тара участвует в облагаемых НДС операциях (например, в реализации товара, облагаемого НДС), то организация имеет право на налоговый вычет (Постановления ФАС ПО от 15.11.2011 № А65-2998/2011; ФАС ВВО от 14.07.2011 № А29-8379/2010; Письмо Минфина от 21.03.2007 № 03-07-15/36).

Если покупатель не вернул поставщику залоговую тару, она считается реализованной (по условиям договора на поставку товара или по письменной договоренности сторон) и сумма дохода, полученная в виде залога, включается в базу по НДС (Письмо Минфина от 29.12.2012 № 03-07-11/566).

Налог на прибыль. Стоимость возвратной тары признается при расчете налога на прибыль в момент передачи ее в использование (подп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ).

Сумма залога по возвратной таре, поступающая от покупателя или возвращаемая ему, у поставщика не образует ни дохода (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни расхода (п. 32 ст. 270 НК РФ).

Однако все меняется, если покупатель не вернул тару поставщику. В этой ситуации поставщик сумму залога включает в состав внереализационных доходов (по условиям договора на поставку товара или по письменной договоренности сторон) (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Суммы штрафов, пени, неустойки являются внереализационными доходами и включаются в базу по прибыли в момент признания их покупателем или на дату вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Расходы по доставке, ремонту и очистке тары, возникающие у поставщика, признаются внереализационными расходами и подлежат учету при расчете налога на прибыль в полном объеме (подп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ).

С глаз долой, с учета вон: списываем тару

Списание тары возможно по следующим причинам (п. 124 Указаний):

• износ;
• выявление недостач, хищений или порчи тары (в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин списания.

ООО «Эра», г. Москва, ул. Свободы, д. 13  организация, адрес

склад структурное подразделение

УТВЕРЖДАЮ

генеральный директор должность
(подпись)	И.С. Князев  (расшифровка подписи)

«14» апреля 2014 г.

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
№ 3 от «14»  апреля  2014г.

Комиссия произвела осмотр товарно-материальных ценностей, подлежащих списанию вследствие лома наименование причины , и установила:

Наименование товарно-материальных ценностей, характеристика	Единица измерения	Количество	Учетная цена, руб.	Сумма, руб.	Характеристика дефекта
1	2	3	4	5	6
Деревянный поддон 1200х1000х147 мм по ГОСТ 9078-84	шт.	5	210	1050	Сломаны опорные доски
Деревянный ящик 780х580х200 мм по ГОСТ 2991-85	шт.	2	1120	2240	Проломлено днище
Итого:		7	х	3290	х

Причины порчи, боя, лома механическое повреждение наименование

Виновным в порче, бое, ломе ненужное зачеркнуть является кладовщик должность Е.И. Крючков фамилия, и., о.

Председатель комиссии	зам. ген. директора		Е.П. Листочкин
	должность	подпись	расшифровка подписи
Члены комиссии:	зам. главного бухгалтера		А.Д. Малышева
	должность	подпись	расшифровка подписи
	начальник АХО должность	подпись	А.И. Рощин расшифровка подписи
Материально-­ответственное лицо	кладовщик должность	подпись	Е.И. Крючков расшифровка подписи

Распоряжение руководителя организации

Указанные выше материалы (товары) списать

Стоимость порчи, боя, лома отнести на счет

виновного лица Е.И. Крючкова и удержать из заработной платы (себестоимость, прибыль, материально-ответственное лицо)

в сумме Три тысячи двести девяносто прописью руб. 00 коп.

Все негодные товарно-материальные ценности в сумме Три тысячи двести девяносто руб. 00 коп. уничтожены в присутствии комиссии.

Расчет произвел	зам. главного бухгалтера		А.Д. Малышева
	должность	подпись	расшифровка подписи

Списание тары производится после того, как акт утвержден руководителем.

При списании тары, числящейся на балансе организации, в связи с порчей или хищением расходы на ее приобретение признаются при расчете прибыли в полном объеме во внереализационных расходах (подп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ). А если выбывает тара, бывшая в использовании, то в налоговом учете никакие записи не делаются, так как стоимость тары была учтена для исчисления налога на прибыль в момент передачи ее в эксплуатацию.

***

Если вы используете тару со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью более 40 000 руб., то в целях бухгалтерского учета она признается основным средством (п. 167 Указаний; ПБУ 6/01). Учет и движение такой тары ведется на счете 01 «Основные средства» по фактической себестоимости. Если такая тара является возвратной, то при передаче покупателю с баланса она не списывается. В остальном ее учет ведется как по обычному ОС. ■

Вопросы

1. Чему равна в бухучете первоначальная стоимость предмета лизинга?

а) Стоимости приобретения лизингодателем предмета лизинга, увеличенная на его затраты на доведение предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации.

б) Сумме всех платежей лизингополучателя (без НДС), предусмотренных договором лизинга.

в) Сумме всех платежей лизингополучателя, предусмотренных договором лизинга (без НДС), но без учета выкупной стоимости предмета лизинга.

2. Чему равна первоначальная стоимость предмета лизинга в налоговом учете на дату его получения от лизингодателя после заключения лизингового договора?

а) Сумме всех платежей лизингополучателя (без НДС), предусмотренных договором лизинга.

б) Сумме расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга.

в) Выкупной стоимости предмета лизинга, увеличенной на дополнительные расходы лизингополучателя, связанные с получением такого предмета от лизингодателя.

3. Стоимость предмета лизинга установлена в рублях и не менялась в течение срока действия лизингового договора. Может ли лизингополучатель в бухучете списывать на расходы лизинговые платежи?

а) Да.

б) Может, но только в части, превышающей начисленную амортизацию.

в) Нет, в бухучете на расходы списывается только амортизация предмета лизинга.

4. Можно ли в налоговом учете применить амортизационную премию по предмету лизинга?

а) Нет, иначе вероятны споры с инспекцией.

б) Можно, ведь предмет лизинга — на балансе лизингополучателя.

5. Условиями лизингового договора предусмотрено применение повышающего коэффициента амортизации, равного 3. Можно ли применять его в бухучете?

а) Можно, если это предусмотрено учетной политикой для целей бухучета.

б) Нет. Только лизингодатель имеет право применять повышающий коэффициент амортизации.

в) Можно, если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.

6. В договоре лизинга предусмотрено применение повышающего коэффициента амортизации, равного 3. Оборудование относится к 5-й амортизационной группе и является энергоэффективным. По нему для целей налога на прибыль возможно применение повышающего коэффициента, равного 2. Какой повышающий коэффициент амортизации можно применить, если амортизация начисляется линейным методом?

а) Никакой. Применение повышающих коэффициентов в налоговом учете возможно только в случае, если амортизация начисляется нелинейным методом.

б) Лизингополучатель сам может выбрать, какой повышающий коэффициент он будет применять в налоговом учете.

в) Можно применить повышающий коэффициент, равный 6, одновременно применив «лизинговый» коэффициент, равный 3, и «энергоэффективный» коэффициент, равный 2.

7. Организация заключила договор лизинга здания, которым лизингодатель на момент передачи уже владел более 3 лет. Условиями договора лизинга предусмотрено применение повышающего коэффициента амортизации, равного 3. Правомерно ли его применение в налоговом учете?

а) Нет.

б) Да, в такой ситуации можно применить лизинговый коэффициент.

8. С даты получения лизингового оборудования по условиям договора лизингополучатель уплачивает лизинговые платежи. Первые 3 месяца шла наладка этого оборудования — оно не было введено в эксплуатацию.

Можно ли при расчете «прибыльной» базы списать на расходы лизинговые платежи, начисленные за 3 первых месяца?

а) Да.

б) Нет, ведь лизинговое имущество еще не введено в эксплуатацию.

9. Предмет договора лизинга — здание. Должен ли лизингополучатель платить налог на имущество?

а) Нет, ведь пока здание не будет выкуплено, лизингополучатель не является собственником здания.

б) Да, ведь предмет лизинга учитывается у него на балансе.

10. По договору лизинга получен автомобиль. Должен ли лизингополучатель платить транспортный налог?

а) Да.

б) Нет, транспортный налог всегда платит собственник.

в) Должен, если на лизингополучателя оформлена постоянная государственная регистрация автомобиля.

11. В договоре лизинга определено, что выкупная стоимость предмета лизинга уплачивается лизингополучателем равномерно в течение всего срока действия договора — она является частью ежемесячных лизинговых платежей. Может ли лизингополучатель, использующий предмет лизинга в облагаемых НДС операциях, принять к вычету входной налог по лизинговым платежам в полной сумме?

а) Да, может, если есть счет-фактура от лизингодателя.

б) Нет, не может, ведь выкупная стоимость предмета лизинга не должна списываться на налоговые расходы до того, как право собственности на этот предмет не перейдет к лизингополучателю.

12.Нужно ли лизингополучателю заново определять в бухучете первоначальную стоимость предмета лизинга после его выкупа?

а) Нет, не нужно.

б) Нужно, ведь он получил право собственности на предмет лизинга.

13. В конце срока действия договора лизинга лизингополучатель оплачивает выкупную стоимость предмета лизинга. Как эту стоимость учитывать в «прибыльных» расходах?

а) Сразу списать на расходы, если она составляет 40 000 руб. или меньше. Если же она больше этой суммы, ее надо учесть при формировании первоначальной стоимости основного средства и списывать через амортизацию.

б) Нужно продолжать амортизировать предмет лизинга, добавив выкупную стоимость к первоначальной стоимости, которая была определена при получении предмета лизинга от лизингодателя.

в) Выкупную стоимость надо сразу учесть в текущих расходах.

14. Как после выкупа имущества, учитываемого в качестве основного средства, определить срок его полезного использования (СПИ) для целей налогообложения?

а) Нет необходимости это делать. СПИ был определен при заключении договора лизинга.

б) Надо ориентироваться на срок, указанный в Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1), но при линейном начислении амортизации его можно уменьшить на срок, в течение которого это имущество эксплуатировалось ранее.

в) Надо установить СПИ исходя из срока, указанного в Классификации основных средств.

15. При начислении амортизации в налоговом учете применялся повышающий коэффициент. Может ли этот коэффициент применяться после выкупа предмета лизинга?

а) Да, выкуп предмета лизинга никак не влияет на изменение правил его амортизации.

б) Нет.

Ответы

Сгорают ли «упрощенные» расходы вместе с объектом ОС

: С этим вопросом мы обратились в Минфин.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“В гл. 26.5 НК РФ не прописано, как действовать в рассматриваемой ситуации. Однако там указано, что расходы на приобретение ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по ОС, используемым при ведении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Исходя из этого, по моему мнению, в данном случае надо рассчитать признаваемые в налоговой базе расходы на приобретение ОС пропорционально времени его использования в налоговом периоде”.

Но если вы готовы спорить с проверяющими, то можете продолжать включать стоимость объекта в расходы ежеквартально до конца года. Ведь если формально читать НК, на упрощенке есть только одна причина для непризнания расходов на введенное в эксплуатацию ОС — его реализация (передача) до истечения 3 лет с момента признания его стоимости в расходах (10 лет — для имущества со сроком службы больше 15 лет) (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Но вы авто никому не передавали. Что касается условия об использовании объекта в предпринимательской деятельности, то в НК никак не оговорен срок такого использования. Получается, раз ОС было введено в эксплуатацию, значит, для предпринимательской деятельности оно использовалось, то есть это условие выполнено.

От того, что вы использовали авто меньше года, оно не перестает быть ОС. Для признания его стоимости в расходах в течение года достаточно, чтобы на момент ввода в эксплуатацию оно отвечало условиям отнесения объектов к ОС (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ) и расходы на его приобретение были обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Продали часть единого объекта ОС: пересчитывать ли расходы

: В Минфине считают, что в такой ситуации можно оставить в расходах всю стоимость объекта ОС.

Продаем старое, но модернизированное ОС: какие расходы убирать из базы

: Все не так плохо, как вам представляется: пересчитать нужно только налоговые базы за 2013 г. и прошедшие отчетные периоды 2014 г. На УСНО расходы на приобретение ОС и расходы на его модернизацию учитываются отдельно. Можно сказать, что это два разных объекта «упрощенного» учета. Кроме того, формулировка в НК РФ несколько иная: в случае продажи ОС раньше 3 лет с момента учета тех или иных расходов на него нужно пересчитать базу за весь период использования ОС, прошедший с момента учета именно этих расходов (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

У вас прошло меньше 3 лет с момента учета расходов на модернизацию. Значит, именно с периода, в котором начали списывать эти расходы, и пересчитываем базу. То есть убираем из базы 2013 г. расходы на модернизацию и заменяем их ежемесячной амортизацией этой суммы по правилам, принятым для налога на прибыль. Эту амортизацию продолжаем начислять и в 2014 г. по 1-е число месяца, следующего за месяцем выбытия ОС, включительно (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ). ■

Заявляем льготы по таможенным пошлинам

При таможенном оформлении ввозимого оборудования надо сразу сообщить таможне, что оно получено в качестве вклада в уставный капитал. Для подтверждения этого предоставьте решение участников (протокол общего собрания), из которого четко видно, что оборудование было внесено как вклад в уставный капитал, и в котором указаны сроки для ввоза этого оборудования в Россию.

Как правило, даже при предъявлении на таможне таких документов сначала приходится платить условно начисленную ввозную таможенную пошлину. Это денежный залог, который таможня затем возвращает или зачитывает в счет иных таможенных платежей (подп. «а», «в» п. 1 Приказа ФТС от 12.07.2010 № 1315; п. 6 ст. 85, ст. 90 ТК ТС; подп. 3 п. 2 ст. 137, статьи 145, 149 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ (далее — Закон № 311-ФЗ)).

Чтобы вернуть свои деньги, надо выполнить ряд условий (п. 4 Порядка применения освобождения от уплаты таможенных пошлин, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 № 728 (далее — Порядок); п. 1 Постановления Правительства от 23.07.96 № 883 (далее — Постановление № 883)):

• имущество должно быть ввезено в Россию в пределах сроков, установленных участниками для формирования уставного капитала. Подтвердить это можно, представив решения участников или протоколы их собраний;
• оборудование не должно относиться к подакцизным товарам — оно не должно быть упомянуто в п. 1 ст. 181 НК РФ;
• имущество должно быть поставлено на ваш баланс в качестве основного средства. Подтвердить это можно, представив таможне, к примеру, выписки из регистров бухгалтерского учета, карточку учета основных средств или справку о постановке основного средства на баланс (с подписью руководителя организации и главного бухгалтера);
• изменения в устав надо зарегистрировать в ЕГРЮЛ (ст. 52 ГК РФ) и представить таможне выписку из этого реестра (ее можно получить в налоговой службе).

Если все доказательства целевого назначения ввезенного оборудования представлены таможне, она должна вернуть залоговые деньги или по вашему заявлению зачесть их в счет других таможенных платежей (в том числе авансовых) (Постановление ФАС ВВО от 13.03.2012 № А31-3342/2011).

Из-за того что в течение довольно длительного времени импортер обременен соблюдением условий использования ввезенного основного средства, иногда таможня отказывает в возврате залоговых таможенных платежей. Однако суды считают такой подход неправомерным — условно начисленную пошлину таможня должна вернуть после окончания процедуры формирования уставного капитала (Постановления ФАС МО от 13.11.2010 № КА-А40/13735-10; ФАС ВВО от 13.03.2012 № А31-3342/2011; ФАС ЦО от 04.02.2010 № А09-3462/2009; ФАС СКО от 26.08.2010 № А32-48373/2009).

Следим за тем, чтобы не лишиться таможенных льгот

Когда таможня предоставила льготы по уплате таможенных пошлин (а до июля 2009 г. — еще и льготу по «импортному» НДС (п. 7 ст. 150 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2009); приложение 1, утв. Приказом ГТК от 07.02.2001 № 131)), ввозимое основное средство считается условно выпущенным (ст. 200, п. 3 ст. 210 ТК ТС). Это означает, что его использование связано с определенными ограничениями, нарушив которые можно лишиться льгот.

Вот ситуации, которые чреваты уплатой дополнительных платежей в течение 5 лет с даты ввоза оборудования (п. 4 Порядка):

• организация передала право собственности на ввезенное оборудование, к примеру:

— по договору купли-продажи;

— по договору дарения;

— в рамках договора простого товарищества. Ведь если оборудование передано в общее пользование, оно признается общей долевой собственностью товарищей (ст. 1043 ГК РФ);

• оборудование передано во временное пользование, в частности в аренду или безвозмездное пользование. Такое условие действует только с 2011 г. Если вы сдавали во временное пользование другим лицам ввезенные в льготном порядке основные средства до этого момента, ничего страшного (Постановление № 883);
• иностранный участник, предоставивший организации основное средство, вышел из состава ее участников.

Обратите внимание: если оборудование вы получили от иностранного участника до июля 2010 г., то пятилетний срок, установленный для ограниченного использования ввезенного ОС, надо считать не с даты проставления таможней отметки на вашей декларации, а с 01.07.2010 (со дня вступления в силу ТК ТС) (п. 1 ст. 370 ТК ТС; Постановление ФАС СЗО от 23.08.2012 № А13-15396/2011). То есть за использованием имущества, ввезенного в льготном порядке, вам нужно следить вплоть до 01.07.2015 включительно.

До истечения указанного пятилетнего срока таможня может провести проверку фактического наличия ввезенного оборудования (Приказ ФТС от 04.03.2010 № 434). И если выявится, что вы не выполнили правила, необходимые для использования льгот, то таможня может оштрафовать (ч. 1 ст. 16.20 КоАП РФ):

• должностных лиц вашей организации — на сумму от 10 000 до 20 000 руб.;
• организацию — на сумму, находящуюся в интервале от одного до двукратного размера стоимости оборудования (возможно, с его конфискацией).

Кроме таких штрафов, при нарушении условия использования оборудования придется заплатить (подп. 2 п. 2 ст. 211 ТК ТС; ч. 3 ст. 119 Закона № 311-ФЗ; Постановление № 883; п. 4 Порядка):

• <если>оборудование ввозилось до 01.07.2009:

• таможенные пошлины;
• ввозной НДС, по которому ранее была предоставлена льгота;

• <если>оборудование ввозилось 01.07.2009 и после:

• таможенные пошлины;
• доначисленную сумму НДС, если ввезенное оборудование не относится к высокотехнологичному (Перечень, утв. Постановлением № 372). Ведь по общему правилу налоговая база по НДС при ввозе неподакцизных товаров включает в себя таможенную стоимость ввозимого товара и сумму ввозной таможенной пошлины. А поскольку организация получила льготу по уплате такой пошлины, то изначально ввозной НДС был меньше. После утраты льготы на пошлину налоговая база по ввозному налогу должна быть увеличена (п. 5 ст. 166, п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ).

С сумм таможенных пошлин и НДС, подлежащих уплате после потери права на льготы, пени платить не нужно (ч. 6 ст. 119 Закона № 311-ФЗ).

После 1 июля 2015 г. или по прошествии 5 лет с даты ввоза оборудования (если оно ввезено в июле 2010 г. или позднее) можете делать с таким оборудованием все, что хочется, — таможня вас больше контролировать не может и ее доначисления вам не грозят (подп. 2 п. 2 ст. 96, п. 3, подп. 1 п. 5 ст. 200, подп. 2 п. 2 ст. 211 ТК ТС).

Принимаем таможенный НДС к вычету

Весь ввозной НДС (как уплаченный при ввозе, за исключением возвращаемого или зачитываемого таможней, так и «штрафной», перечисляемый после утраты предоставленных ранее таможенных льгот) можно предъявить к вычету. Ведь передача имущества в УК происходит за рубежом и ваша организация ввозит уже свое имущество (п. 2 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 19.12.2005 № 03-04-15/116).

Некоторые импортеры сомневаются в том, что можно заявить вычет НДС при использовании льгот по таможенным пошлинам. Их смущает то, что при предоставлении таможенных льгот ввозимое оборудование сохраняет статус иностранных товаров. Однако успокоим: Налоговый кодекс не связывает право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров, с получением ими статуса товаров Таможенного союза. Важно, чтобы они были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (п. 2 ст. 171 НК РФ; ст. 200 ТК ТС). А условно выпущенное оборудование, по которому получены льготы по уплате таможенных пошлин, помещается именно под данную процедуру.

С вычетом НДС в рассматриваемой ситуации согласны и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Условиями для принятия к вычету сумм НДС по ввозимым на территорию Российской Федерации товарам, в том числе оборудованию, полученному в качестве вклада в уставный капитал, являются:

• уплата налога на добавленную стоимость таможенному органу;
• наличие таможенной декларации, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
• дальнейшее использование таких товаров в операциях, облагаемых НДС.

При соблюдении указанных условий факт того, что товары являются условно выпушенными согласно нормам ТК ТС, не влияет на право на вычет уплаченных сумм НДС”.

***

Получить оборудование от иностранного учредителя в качестве вклада в УК могут и упрощенцы. Хотя они и не признаются плательщиками НДС, у них сохраняется обязанность платить этот налог при импорте товаров — так же, как и у организаций на общем режиме (если это необходимо) (пп. 2, 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 143 НК РФ). И все вышеперечисленное их касается. Ввозной и «штрафной» НДС упрощенцы могут учесть в расходах (подп. 8, 11, 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). ■

НДФЛ: крымчане — налоговые резиденты вне очереди

По правилам регионального крымско-севастопольского законодательства крымчане стали налоговыми резидентами РФ по состоянию на 18 марта 2014 г., если они (п. 17 Положения, утв. Постановлением Госсовета Республики Крым от 11.04.2014 № 2010-6/14 (далее — Положение); ст. 14 Закона г. Севастополя от 18.04.2014 № 2-ЗС (далее — Закон № 2-ЗС); ч. 2 ст. 15, ч. 3 ст. 1 Закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ (далее — Закон № 6-ФКЗ)):

• имели постоянное место жительства в Автономной Республике Крым (Республике Крым);
• после присоединения не стали переезжать на постоянное место жительства за пределы новых границ России.

Это нужно учитывать не только организациям, которые сами находятся в Крыму, но и всем остальным российским компаниям, которые выплачивают доходы крымчанам.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Независимо от времени фактического нахождения в Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих 18 марта 2014 г., все физические лица, имевшие постоянное место жительства в Республике Крым или г. Севастополе и оставшиеся на постоянное жительство в Российской Федерации, признаются на указанную дату налоговыми резидентами РФ (п. 17 Положения; ст. 14 Закона № 2-ЗС). Этим надо руководствоваться, в частности, и организациям, которые сами не расположены в Крыму и Севастополе, но выплачивают доходы жителям этих регионов”.

Как видим, налоговое резидентство связано с намерением крымчан остаться жить в России (в том числе и на территории Крыма) (п. 17 Положения; ст. 14 Закона № 2-ЗС). Поэтому бухгалтеры задаются вопросом: нужно ли брать у крымчан какое-то заявление о том, что они решили не переезжать на постоянное место жительства из России? Ко всеобщей радости, плодить лишние бумаги нет необходимости.

Таким образом, уже в марте можно было пересчитать работникам НДФЛ по доходам, полученным с начала года. И если в первых месяцах 2014 г. вы удерживали со своих работников-крымчан НДФЛ по ставке 30%, как с налоговых нерезидентов, то придется пересчитать этот налог по ставке 13% (Письма Минфина от 03.10.2013 № 03-04-05/41061, от 12.08.2011 № 03-04-08/4-146). Не поздно сделать это и в мае — июне.

Итак, разницу между НДФЛ, рассчитанным по ставке 30% и 13%, вы зачитываете (Письмо Минфина от 10.02.2012 № 03-04-06/6-30). Если же кто-то из крымчан решит уволиться до того, как переплата по НДФЛ будет «съедена» новыми начислениями, ему придется обратиться за возвратом налога в ИФНС по месту своего жительства в Крыму, подав налоговую декларацию (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). В справке 2-НДФЛ налог со всех трудовых доходов крымчанина за 2014 г. должен быть рассчитан по ставке 13%. Также в этой справке нужно указать сумму излишне удержанного НДФЛ (если она есть). Учтите также, что налоговым резидентам (в отличие от нерезидентов) должны предоставляться налоговые вычеты, в частности стандартные, по доходам, облагаемым 13%-м НДФЛ.

Крымско-севастопольские региональные нормативные акты предусматривают, что статус налоговых резидентов приобретается постоянно проживающими крымчанами и севастопольцами с 18 марта 2014 г. по 1 января 2015 г. (п. 17 Положения; ст. 14 Закона № 2-ЗС) Но, как нам разъяснили специалисты финансового ведомства, есть случаи, когда ваши работники все же могут утратить такой статус и стать налоговыми нерезидентами.

Страховые взносы: крымчане теперь граждане РФ

С 18 марта постоянно проживающие в Крыму автоматически получили российское гражданство, если только они сами не отказались от этого до 19 апреля 2014 г. (ч. 1 ст. 4 Закона № 6-ФКЗ)

Более подробно о том, кто из находящихся в Крыму людей получает российское гражданство, нам разъяснили в крымском отделении Федеральной миграционной службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СМОЛОВА Яна Сергеевна

Помощник руководителя Управления ФМС России по Республике Крым

“В связи с принятием в состав РФ Республики Крым российскими гражданами признаются (ст. 4 Закона № 6-ФКЗ):

• граждане, которые зарегистрированы по месту жительства на территории Республики Крым по состоянию на 18 марта 2014 г., — они получают российские паспорта;
• лица без гражданства, которые постоянно проживают в Крыму на основании вида на жительство с регистрацией в Крыму, — они также получают российские паспорта.

Граждане Украины, которые фактически постоянно проживают в Крыму, однако не имеют крымской регистрации, тоже могут получить российские паспорта. Но для этого им надо пройти процедуру проверки наличия или отсутствия гражданства РФ и получить в рамках этой процедуры положительный ответ”.

Это означает, в частности, что если у вас есть работники с крымской пропиской, то по умолчанию страховые взносы с трудовых выплат им теперь надо начислять так же, как и с выплат остальным работникам-россиянам.

Если же кто-то из ваших работников-крымчан решил отказаться от российского гражданства, страховые взносы надо начислять в прежнем порядке. Чтобы подтвердить, что вы начисляете взносы правильно, возьмите у своего работника письменное заявление, в котором он сообщит от отказе от российского гражданства.

Но учтите: если работник не успел отказаться от российского гражданства до 19 апреля, а лишь планирует сделать это в дальнейшем, он автоматически стал гражданином РФ.

Внимание на крымских фрилансеров

С доходов крымчан, которые находились в Крыму и выполняли для вас определенные услуги либо получали деньги по договорам авторского заказа (будем условно называть их фрилансерами), теперь нужно удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ). Причем даже в том случае, если в вашем договоре четко прописано, что автор/исполнитель уплачивает налог со своих доходов самостоятельно.

Ведь такие доходы (независимо от типа договора) теперь являются полученными от источников в РФ (пп. 1, 2 ст. 207, подп. 3 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ).

Чтобы уменьшить сумму НДФЛ, удерживаемую с авторского вознаграждения, вы можете предложить автору-крымчанину (если он — налоговый резидент) написать заявление на предоставление профессионального налогового вычета (п. 3 ст. 221 НК РФ). Сумма вычета определяется как сумма затрат на создание авторского произведения, подтвержденных документально. Если же расходов нет или их нечем подтвердить, то можно заявить вычет по нормативу. К примеру, если расходы на создание литературного произведения документально не подтверждены, можно заявить профессиональный вычет в сумме 20% от начисленного дохода (ст. 221 НК РФ).

Кстати, профессиональный вычет применяется и при расчете страховых взносов с авторских вознаграждений (ч. 7 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

И обратите внимание на то, что, выплачивая авторские вознаграждения крымчанам, надо позаботиться о том, чтобы у них был СНИЛС. Ведь придется платить пенсионные взносы и сдавать отчетность в ПФР. Если авторы-фрилансеры в вашей организации физически не появляются, проще попросить их самих получить СНИЛС в Крыму. Поторопите их (поскольку в общем порядке жители Крыма могут получить СНИЛС вплоть до 2015 г.). Ведь чтобы пенсионную отчетность за полугодие вы могли сдать без проблем (срок ее сдачи — не позже 15 августа), данные о СНИЛС вы должны получить как минимум за несколько дней до этой даты.

***

Присоединение Крыма к России сказалось и на исчислении НДФЛ с суточных работникам, командированным в Крым и Севастополь. Так, по командировкам, начавшимся до 18 марта, а закончившимся после этой даты, суточные не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ):

• с даты начала командировки и до 17 марта 2014 г. — в пределах 2500 руб. в день (как при загранкомандировке);
• с 18 марта 2014 г. и до окончания командировки — в пределах 700 руб. в день (как при внутрироссийских командировках).

Налоговая инспекция не может оспорить крупную сделку

Неодобрение крупной сделки уполномоченным органом управления организации является основанием для признания этой сделки недействительной (п. 1 ст. 173.1 ГК РФ).

И в принципе, у налоговых органов есть право обращаться в суд с требованием о признании сделок недействительными (п. 11 ст. 7 Закона от 21.03.91 № 943-1; Постановление Президиума ВАС от 15.03.2005 № 13885/04), но не в этом случае. Препятствий тому несколько:

• налоговики прямо не поименованы в числе заявителей, которые могут оспаривать неодобренные крупные сделки (Постановление 14 ААС от 23.09.2011 № А13-2955/2011). Обращаться в суд с указанным заявлением, а также с требованием о применении последствий недействительности сделки может лишь сама компания и ее участники (акционеры) (пп. 2, 3 ст. 166, п. 1 ст. 173.1 ГК РФ; п. 5 ст. 46 Закона № 14-ФЗ; п. 6 ст. 79 Закона № 208-ФЗ; п. 36 Постановления Пленума ВАС от 18.11.2003 № 19);
• налоговики могут выйти в суд с требованием об оспаривании сделки, только если удовлетворение этого требования повлечет взыскание полученного по сделке в доход государства и поступление в бюджет налогов и сборов (ст. 6, п. 11 ст. 7 Закона от 21.03.91 № 943-1; п. 6 Постановления Пленума ВАС от 10.04.2008 № 22; ФАС ВСО от 13.03.2013 № А19-12175/2012; ФАС УО от 29.03.2010 № Ф09-1962/10-С3). В нашем случае ничего такого не произойдет. Поскольку последствием признания крупной сделки недействительной будет двусторонняя реституция. То есть стороны должны будут вернуть все полученное по сделке друг другу, а не государству (п. 2 ст. 167 ГК РФ). И возврат сторон в первоначальное положение не повлечет каких-либо дополнительных налоговых поступлений в бюджет (разумеется, кроме тех, что связаны с таким возвратом) (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Претензии налоговиков из-за отсутствия одобрения неправомерны

Налоговики будут не правы, если, обнаружив отсутствие одобрения крупной сделки, только лишь на этом основании откажут вам в налоговом учете расходов по такой сделке и в вычете НДС. А возразить налоговому инспектору можно следующее:

• до признания неодобренной крупной сделки недействительной по иску самой компании или ее участников (акционеров) сделка считается действительной. Потому и учет расходов по ней, и применение НДС-вычетов (при соблюдении всех предусмотренных Налоговым кодексом требований) правомерны;
• НК РФ не ставит возможность применения НДС-вычетов и учета расходов по сделке в зависимость от соблюдения условий заключения этой сделки, предусмотренных гражданским законодательством (п. 3 ст. 2 ГК РФ; ст. 1, 2, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 172 НК РФ). К такому выводу приходили суды, например, при рассмотрении дел об оспаривании налоговых доначислений по незарегистрированным долгосрочным договорам аренды (Постановления ФАС МО от 08.10.2008 № КА-А40/8061-08, от 21.01.2008 № КА-А40/10158-07; ФАС СЗО от 11.12.2008 № А56-55188/2007).

***

Помните, что крупная сделка в ООО может быть одобрена его уполномоченными органами и после ее совершения (п. 3 ст. 157.1 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВС № 90, Пленума ВАС № 14 от 09.12.99).

А чтобы хоть как-то обезопасить себя при заключении договора с контрагентом, для которого такая сделка является крупной, следует запросить у него копии баланса за последний отчетный период и устава. Этих документов часто бывает достаточно, чтобы увидеть, заключена ли сделка контрагентом в рамках его обычной хозяйственной деятельности и какова величина этой сделки по сравнению с его активами. ■

Учет в расходах процентов по кредитам? НК позволяет

Кодексом регулируется только предельный размер процентов, который налогоплательщик вправе учесть, а не цель привлечения кредита (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 НК РФ).

В то же время расходы должны быть обоснованны, то есть направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

На первый взгляд, предоставление беспроцентных займов за счет кредитных средств не несет в себе никакой экономической выгоды. Но тут можно поспорить, поскольку (п. 3 мотивировочной части Определения КС от 04.06.2007 № 320-О-П; п. 3 мотивировочной части Определения КС от 04.06.2007 № 366-О-П):

• целесообразность, рациональность, эффективность своей деятельности вправе оценивать сам налогоплательщик;
• обоснованность расходов не зависит от того, получен ли в итоге доход.

Основное значение имеют цель и направленность предпринимательской деятельности, а не ее результат. К тому же бремя доказывания необоснованности расходов КС возложил на налоговые органы.

Таким образом, если вы предоставили беспроцентный заем для получения какой-либо выгоды, такие затраты можно считать обоснованными.

Заем выдан, но цель не доказана

По мнению налоговых органов, если полученные заемные средства используются для предоставления беспроцентных займов другим организациям, то проценты не уменьшают базу по налогу на прибыль (Письмо УФНС по г. Москве от 28.02.2005 № 20-12/12463). В ведомстве считают, что такие затраты экономически необоснованны: первоначальный заемщик уплачивает проценты за пользование деньгами, в то время как сам по предоставленному займу ничего не получает.

Некоторые суды поддерживают налоговиков, если компании не удается убедить арбитров в том, что предоставление беспроцентного займа связано с развитием бизнеса и получением прибыли.

Так, по мнению арбитров, расходы необоснованны, если беспроцентный заем предоставляется:

• директору компании-заимодавца (Постановление ФАС ЗСО от 29.08.2012 № А46-12960/2011);
• дочерней компании, которая имеет достаточно собственных средств и может самостоятельно привлечь займы (Постановление 4 ААС от 09.12.2013 № А58-2180/2013);
• материнской компании для консолидации акций в целях подготовки к размещению акций на фондовой бирже (Постановление ФАС ДВО от 23.07.2013 № Ф03-3259/2013);
• за счет собственных средств, а не кредитных, если компании-заимодавцу не удалось доказать, что кредитные деньги были потрачены на другие цели (Постановления ФАС ДВО от 08.11.2007 № Ф03-А73/07-2/3272; ФАС МО от 12.03.2009 № КА-А40/917-09).

Заем выдан, и цель доказана

Однако в ряде случаев суды соглашаются с признанием в расходах процентов по кредиту при предоставлении беспроцентного займа. Ведь, как мы сказали выше, главное — чтобы была деловая цель, для реализации которой компания понесла эти расходы.

В каких же ситуациях налогоплательщикам удалось доказать, что расходы по процентам обоснованны? Вот некоторые из них.

Заем предоставлен компании-«дочке». Материнская компания заинтересована в том, чтобы дочерняя структура работала эффективно и приносила прибыль. Ведь от этого зависит размер ее дивидендов. Поэтому суды поддерживают налогоплательщиков, так как считают, что, предоставляя беспроцентный заем, материнская компания рассчитывает получать в будущем прибыль от таких вложений (Постановления ФАС ПО от 22.09.2011 № А72-9216/2010; ФАС УО от 01.04.2013 № Ф09-1638/13).

Заем предоставлен поставщику. Деятельность компании во многом зависит от стабильной работы ее поставщиков. Ведь если сорвется график поставок, компания не сможет вовремя выполнить обязательства перед своими покупателями, что чревато убытками. С этим соглашаются и суды, считая экономически обоснованной выдачу за счет кредита беспроцентных займов основным поставщикам (Постановления ФАС ЗСО от 04.06.2008 № Ф04-3446/2008(6070-А46-37); ФАС ВСО от 18.02.2010 № А33-5756/2009; ФАС ПО от 22.09.2011 № А72-9216/2010). Компания может представить в суд документы, подтверждающие долю этого поставщика в общем объеме поставок.

В другом случае суд посчитал обоснованным использование кредита на выдачу беспроцентного займа партнеру при строительстве жилых домов (Постановление ФАС УО от 19.01.2011 № Ф09-11444/10-С3). Документами, подтверждающими экономическую выгоду от данной сделки, стали акты о результатах инвестиционного проекта и расчет экономической эффективности от вложения денег в коммерческую недвижимость.

Заем предоставлен покупателю. Цель выдачи займа своему покупателю — бесперебойный сбыт товаров (услуг), поддержание и увеличение объема продаж. Действия компании направлены на предотвращение неблагоприятных последствий (срыва поставок в запланированном объеме, причинения убытков от снижения реализации продукции) и получение дохода (Постановление ФАС ЗСО от 04.06.2008 № Ф04-3446/2008(6070-А46-37)).

Суд поддержал и компанию-агента, выдавшую беспроцентный заем своему принципалу (Постановление 18 ААС от 07.04.2009 № 18АП-1810/2009). В результате принципал сохранил объемы производства продукции, а агент получил доход от реализации продукции по агентскому договору.

У компании достаточно собственных средств для выдачи беспроцентного займа. На расчетном счете компании, кроме кредитных денег, могут быть и собственные средства. Например, полученная от покупателей выручка. В этом случае нельзя определить, за счет каких денег предоставлен беспроцентный заем. Компании нужно заявить в суде, что кредит направлен на производственные цели и с выдачей беспроцентного займа никак не связан. Суды считают расходы на уплату процентов обоснованными, если налоговый орган не может доказать, что кредитный договор заключен с целью выдачи беспроцентного займа (Постановления ФАС ПО от 21.10.2013 № А12-54/2013; ФАС ВВО от 30.09.2013 № А11-7800/2012; 2 ААС от 29.07.2013 № А31-11029/2009).

***

С 2015 г. в «прибыльных» расходах можно будет учитывать проценты по займам без каких-либо ограничений (п. 17 ст. 3, п. 2 ст. 6 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ). Легко предсказать, что тогда предоставление беспроцентных займов за счет процентных будет привлекать еще более пристальное внимание налоговиков.

Поэтому, прежде чем решиться на выдачу займа, если вы находитесь в такой ситуации, будьте готовы подтвердить деловую цель выданного беспроцентного займа. ■

При этом данная обязанность не распространяется, в частности, на резидентов — физических лиц (ч. 7 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ)), которыми, как известно, предприниматели и являются (п. 2 ст. 1, пп. 1, 3 ст. 23 ГК РФ).

Однако ФНС считает, что ИП, открывший счет (вклад) в заграничном банке в целях ведения предпринимательской деятельности, тем не менее должен представлять отчеты о движении средств по таким счетам (Письмо ФНС от 11.05.2012 № АС-4-2/7654@). Налоговая служба приводит следующие аргументы:

• по аналогии с Гражданским кодексом (п. 3 ст. 23 ГК РФ) к физическим лицам, зарегистрированным в качестве предпринимателей, должны применяться нормы Закона о валютном регулировании, регламентирующие деятельность юридических лиц;
• форма отчета о движении средств содержит реквизиты для заполнения как организациями, так и предпринимателями.

Это обоснование показалось нам весьма неубедительным. Ведь Закон о валютном регулировании не относится к гражданскому законодательству.

Кроме того, в Законе сказано, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства, актов органов валютного регулирования и валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов (ч. 6 ст. 4 Закона № 173-ФЗ).

Редакция сделала официальный запрос в Федеральную службу финансово-бюджетного надзора с просьбой разъяснить этот момент. Ведь именно Росфиннадзор уполномочен штрафовать за нарушение сроков представления отчетов о движении средств (ч. 6.1—6.3 ст. 15.25, ч. 1 ст. 23.60 КоАП РФ; п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 04.02.2014 № 77).

И вот что нам ответили.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА
ФИНАНСОВО-БЮДЖЕТНОГО НАДЗОРА
(РОСФИННАДЗОР)
 
  Миусская пл., д. 3, стр. 1, Москва, 125993  
  тел. (499) 251-70-64, факс (499) 251-97-62  

  07.04.2014   №   НП-08-24/1876  

Издательство «Главная книга»
Варшавское ш., д. 37А, г. Москва

...

Следовательно, в случае открытия физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации в целях осуществления предпринимательской деятельности они обязаны представлять в налоговые органы отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации.

...

Заместитель руководителя

Н.В. Плотникова

Кстати, Росфиннадзор в ответе на наш запрос привел те же доводы, что и ФНС.

***

Хотим напомнить, что за опоздание с представлением отчетов о движении средств по заграничному счету предпринимателям грозит штраф от 500 до 5000 руб., в зависимости от количества дней просрочки (ч. 6.1—6.3 ст. 15.25, ст. 2.4 КоАП РФ). Выявить нарушение и составить протокол может налоговая инспекция по месту жительства ИП (п. 80 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ; ч. 3 ст. 22 Закона № 173-ФЗ). Ведь об открытии счета в банке, находящемся за рубежом, предприниматель под страхом внушительного штрафа (40 тыс. — 50 тыс. руб.) должен уведомить свою ИФНС (ч. 2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ; ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ). ■

Дата реализации недвижимости для целей НДС = дата подписания акта о ее передаче

Сейчас для целей НДС к отгрузке недвижимости приравнивается переход права собственности на нее (то есть дата госрегистрации) (п. 3 ст. 167 НК РФ). А для целей налогообложения прибыли доход от продажи недвижимости продавец должен отразить на дату ее передачи покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (п. 3 ст. 271 НК РФ).

С июля 2014 г. при расчете налоговой базы по НДС ориентироваться нужно будет на дату подписания акта или иного документа о передаче недвижимости от продавца к покупателю (пп. 3, 16 ст. 167 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2014); подп. «а», «б» п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 3 Закона № 81-ФЗ).

А как определять базу по НДС, если документы на регистрацию права собственности при продаже недвижимости поданы до 1 июля 2014 г., а зарегистрировано право уже после этой даты? Никаких переходных положений для этого нет. Поэтому мы обратились к специалистам налоговой службы.

Счет-фактуру за предпринимателя может подписать его доверенное лицо

Сейчас только сам ИП может подписать счет-фактуру (п. 6 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2012 № 03-07-14/70). Это, конечно, неудобно при большом количестве отгрузок. А с июля 2014 г. счет-фактуру сможет подписать любое другое лицо, уполномоченное доверенностью от имени ИП на подпись счетов-фактур (п. 6 ст. 169 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2014); подп. «б» п. 4 ст. 1, п. 1 ст. 3 Закона № 81-ФЗ). Надо ли эту доверенность заверять у нотариуса — вопрос, и вот как на него отвечают специалисты налоговой службы.

А теперь переходим к изменениям, вступающим в силу с нового года.

Суммовые разницы превратятся в курсовые

Как и в бухучете, разницы от пересчета активов и обязательств, выраженных в валюте или условных единицах, будут называться курсовыми.

Кроме того, независимо от продолжительности отчетного периода по налогу на прибыль, при расчете этого налога пересчет имеющейся дебиторской и кредиторской «валютной» задолженности в рубли надо будет делать на конец месяца — так же, как это надо делать в бухучете (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015); подп. «б» п. 10, подп. «б» п. 11 ст. 1 Закона № 81-ФЗ).

При расчете курсовых разниц по общему правилу надо будет ориентироваться на курс ЦБ. Но если договор предусматривает, что для пересчета используется иной курс — установленный законом или соглашением, то именно его и нужно брать за основу (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015); подп. «а» п. 6, подп. «а» п. 8 ст. 1 Закона № 81-ФЗ).

Малоценку на расходы можно будет списывать постепенно

В бухучете организация может учитывать в качестве основных средств имущество стоимостью меньшей чем 40 тыс. руб. (если это закреплено в учетной политике). По таким недорогим ОС начисляется амортизация (пп. 5, 17 ПБУ 6/01). Также можно амортизировать и спецодежду, если срок ее носки — не менее года (пп. 21, 26 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н). В налоговом учете сейчас нет возможности начисления амортизации по такому имуществу.

Однако с 2015 г. можно будет стоимость инструментов, инвентаря, приборов и спецодежды списывать на расходы не сразу, а в течение самостоятельно установленного организацией периода (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015); подп. «а» п. 7 ст. 1, п. 1 ст. 3 Закона № 81-ФЗ). Если вы хотите в следующем году воспользоваться такой возможностью, внесите соответствующие дополнения в свою учетную политику для целей налогообложения.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Если материальные ценности были приобретены в 2014 г. или ранее, но переданы в эксплуатацию начиная с 1 января 2015 г., то для целей налогообложения к ним применяется порядок учета, вступающий в силу с 2015 г. То есть расходы на приобретение таких материальных ценностей организация вправе учитывать при расчете базы по налогу на прибыль равномерно (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015); подп. «а» п. 7 ст. 1, п. 1 ст. 3 Закона № 81-ФЗ)”.

У полученных безвозмездно материалов появится налоговая стоимость

Материально-производственные запасы (МПЗ) и прочее имущество, выявленные при инвентаризации или при демонтаже и разборке основных средств, сейчас надо оценить по рыночной стоимости. Ее надо включить в доходы и уплатить налог на прибыль. Потом вы можете учесть эту стоимость в расходах (п. 2 ст. 254 НК РФ).

По безвозмездно полученным МПЗ доход от их получения в учете показать нужно (в виде их рыночной стоимости), а вот на расходы такую стоимость отнести нельзя.

С 2015 г. ситуация изменится: рыночная стоимость даже безвозмездно полученного неамортизируемого имущества будет формировать его налоговую стоимость. А это значит, что ее можно будет учесть в расходах (п. 2 ст. 254 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015); подп. «б» п. 7 ст. 1, п. 1 ст. 3 Закона № 81-ФЗ).

Однако учтите, что если в доход рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества включать не нужно (ст. 251 НК РФ) (к примеру, если имущество получено от участника в качестве вклада в имущество с целью увеличения чистых активов организации (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 20.04.2011 № 03-03-06/1/257)), то в налоговом учете не будет и расходов в виде стоимости такого имущества.

А вот при применении упрощенной системы даже с объектом «доходы, уменьшенные на расходы» рыночную стоимость безвозмездно полученных МПЗ на расходы списать не удастся, ведь затрат на их приобретение нет (статьи 346.16, 346.17 НК РФ).

Метод ЛИФО будет вне закона

Плательщики налога на прибыль и упрощенцы (с объектом «доходы, уменьшенные на расходы») при списании товаров, сырья и материалов с 2015 г. не смогут применять метод ЛИФО (метод оценки по стоимости последних по времени приобретений) (подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 8 ст. 254, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015); подп. «в» п. 7, пп. 9, 16 ст. 1, п. 1 ст. 3 Закона № 81-ФЗ). Напомним, что этот метод с 2008 г. не применяется в бухучете.

Если в налоговом учете ваша организация применяла в 2014 г. метод ЛИФО, до 1 января 2015 г. надо выбрать другой метод и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения:

• <или>по стоимости единицы;
• <или>по средней стоимости;
• <или>по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Проценты по долговым обязательствам — в расходы без ограничений

С 01.01.2015 для целей налогообложения будет действовать новый порядок учета в расходах процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам (п. 1 ст. 269 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015); подп. «б» п. 17 ст. 3, п. 2 ст. 6 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ). В общем случае в «прибыльных» расходах можно будет учесть всю сумму процентов, начисленную по договорной ставке. То есть так же, как и в бухучете.

И только если сделка контролируемая, при включении процентов в налоговые расходы их по-прежнему нужно будет нормировать. Правда, по правилам, несколько отличным от существующих.

Убыток от уступки требования признавать будем сразу

Сейчас при уступке права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа налогоплательщик — продавец товара (считающий доходы и расходы по методу начисления) образовавшийся убыток по данному требованию включает в расходы в два этапа (п. 2 ст. 279 НК РФ):

• 50% от суммы убытка — на дату уступки требования;
• 50% — по истечении 45 дней с указанной даты.

Так же должен считать убыток и кредитор, уступающий требование по долговому обязательству.

В бухучете подобных правил нет. Не будет их и в налоговом учете с 1 января 2015 г. Убыток от уступки требования в рассмотренной ситуации можно будет учитывать сразу (п. 2 ст. 279 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015); п. 13 ст. 1, п. 1 ст. 3 Закона № 81-ФЗ).

Новое основание для блокировки расчетного счета

Инспекция сможет блокировать счет организации не только при несвоевременной подаче налоговой декларации, но и в случае, если организация, обязанная представлять декларации в электронной форме, получит от ИФНС в электронном форме:

• <или>требование о представлении пояснений;
• <или>требование о представлении документов;
• <или>уведомление о вызове в инспекцию,

однако в течение 6 рабочих дней со дня отправки инспекцией такого требования/уведомления не направит в ИФНС через оператора электронного документооборота квитанцию о приеме этого документа (п. 5.1 ст. 23, подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015); п. 2 ст. 10, п. 5 ст. 24 Закона № 134-ФЗ).

Как видим, одной заботой больше. Поэтому советуем почаще проверять электронные сообщения от налоговиков и оперативно на них реагировать.

Расширение прав инспекций

С 2015 г. инспекция вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к сомнительным операциям, по которым она выявит:

• <или>противоречия в декларации по НДС;
• <или>несоответствия информации о таких операциях, указанной налогоплательщиком в НДС-декларации, сведениям об этих операциях, содержащимся:
  • <или>в НДС-декларации другого налогоплательщика (или лица, которое должно представлять такую декларацию);
  • <или>в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган другой организацией/предпринимателем.

При этом выявленные несоответствия и противоречия должны свидетельствовать о занижении суммы налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению.

Кроме того, в таком случае инспекция сможет проводить осмотр территории и помещений налогоплательщика (п. 8.1 ст. 88, п. 1 ст. 91 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015); подп. «в» п. 8, п. 9 ст. 10, п. 5 ст. 24 Закона № 134-ФЗ).

Меняются правила ведения журналов учета счетов-фактур

С 2015 г. плательщики НДС освобождаются от обязанности вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015); подп. «а» п. 4 ст. 1, п. 2 ст. 3 Закона № 81-ФЗ).

Но в то же время в НК в 2015 г. появится норма о том, что в случае выставления и (или) получения счетов-фактур в рамках посреднической деятельности в интересах другого лица налогоплательщикам надо включать в НДС-декларацию сведения, содержащиеся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 5.1 ст. 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)). Как нам пояснили специалисты налоговой службы, следует ожидать уточняющих поправок в Налоговый кодекс.

Отметим, что для налоговых агентов поправки не предусматривают освобождения от обязанности вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур.

Организациям и предпринимателям, которые выставили и/или получили счета-фактуры в рамках своей посреднической деятельности (по договорам поручения, комиссии или агентских договоров), надо будет в электронной форме (через спецоператора) представлять в инспекцию журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, если они (п. 3.1 ст. 169, п. 5.2 ст. 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015); п. 1 ст. 12, п. 3 ст. 24 Закона № 134-ФЗ):

• <или>неплательщики НДС (в том числе спецрежимники);
• <или>освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Срок для представления этих журналов установлен такой же, как и для сдачи НДС-деклараций, — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

***

Напомним, что плательщики НДС с 2014 г. должны представлять электронные НДС-декларации (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ). Налоговые агенты — неплательщики НДС и те налоговые агенты, которые получили освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, в 2014 г. могли сдавать НДС-декларации на бумаге (если среднесписочная численность их работников за предыдущий год не превысила 100 человек) (п. 3 ст. 80 НК РФ). Но с 2015 г. они, как и плательщики НДС, должны будут представлять только электронные НДС-декларации через спецоператоров.

Плательщикам НДС, которые в 2013 г. не должны были сдавать декларации в электронном виде, Минфин разрешил представлять НДС-декларацию за IV квартал 2013 г. на бумаге, несмотря на то что срок сдачи этой декларации приходился уже на 2014 г. (Письмо Минфина от 08.10.2013 № 03-07-15/41875) Наверняка аналогичные правила будут действовать и для налоговых агентов: за IV квартал 2014 г. бумажные НДС-декларации они смогут представить без штрафных санкций. ■

Образец заявления на зачет излишне уплаченного налога

В ИФНС России № 34 по г. Москве
от Общества с ограниченной ответственностью «Атлас»
адрес: г. Москва, ул. Маршала Соколовского, д. 5
ИНН 7757166007, КПП 775701001, ОГРН 1047734567891
Контактное лицо: главный бухгалтер Шуба Мария Николаевна
Тел. 8 (499) 123-45-67

Заявление
о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по другому налогуПереплату можно просить зачесть в счет недоимки по другому налогу (задолженности по пени или штрафу) того же вида

Согласно декларации по налогу на прибыль за 2013 г., поданной 21.03.2014, наша организация не позднее 28.03.2014 должна была уплатить налог на прибыль за 2013 г. в части, подлежащей уплате в бюджет г. Москвы (КБК 18210101012021000110, ОКТМО 45372000), в сумме 31 000 (Тридцать одна тысяча) руб. Однако по ошибке наша организация перечислила 24.03.2014 платежным поручением № 117 налог на прибыль в этой части в сумме 37 000 (Тридцать семь тысяч) руб. Таким образом, сумма излишне уплаченного налога составляет 6000 (Шесть тысяч) руб.Указываете, когда, в какой сумме и почему у вас возникла переплата (например, она может следовать из первичной или уточненной декларации в связи с использованием налоговой льготы)

С 2014 г. наша организация перешла на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии со ст. 78 НК РФ просим зачесть указанную сумму излишне уплаченного налога на прибыль в счет предстоящих платежей по другому федеральному налогу — налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, за периоды 2014 г. (КБК 18210501021011000110).Вместо зачета вы можете попросить вернуть излишне уплаченный налог. Тогда нужно указать такую просьбу и реквизиты банковского счета, на который вам должны вернуть деньги

Приложения:
1. Копия декларации по налогу на прибыль за 2013 г. на 9 л.
2. Копия платежного поручения № 117 от 24.03.2014 на 1 л.
3. Копия выписки банка по расчетному счету за 24.03.2014 на 1 л.

Генеральный директор			В.П. Капустин

13.05.2014

Образец заявления на возврат излишне взысканного налога

Образец заполнения шапки заявления мы не приводим.