Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 июня 2014 г.
Чужого не надо, свое — заберем
Порядок зачета и возврата излишне взысканных налоговых платежей
Недавно мы рассказывали, как вернуть или зачесть в счет иных налоговых платежей излишне уплаченный налог. Теперь поговорим о возврате излишне взысканных с вас сумм налогов (пеней, штрафов) (пп. 1, 9 ст. 79 НК РФ). Кстати, к ним могут относиться не только платежи, принудительно списанные налоговыми органами с вашего счета. Это также и суммы, добровольно уплаченные вами на основании требований об уплате налога (пени, штрафа), актов налоговых проверок и решений по результатам таких проверок (Письмо ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263 (п. 11); Постановление Президиума ВАС от 24.04.2012 № 16551/11).
Когда налоговые платежи могут быть излишне взысканы?
Такое может случиться, в частности, в следующих ситуациях:
- вы уплатили налог с опозданием, а за время просрочки ИФНС успела выставить вам требование о его уплате, принять решение о взыскании в связи с неисполнением требования и направить в банк инкассовое поручение. В этом случае налог будет уплачен дважды. И если ваша уплата предшествовала списанию, то принудительно списанные со счета суммы будут излишне взысканными;
- вы уплатили налог (пени, штраф) на основании требования, акта проверки или решения о привлечении к ответственности (либо эти платежи были взысканы принудительно с вашего счета), а потом решение о взыскании или о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности было отменено вышестоящим налоговым органом или судом. Соответственно, сумма, которую вам удалось оспорить, является излишне взысканной.
Как можно распорядиться излишне взысканной суммой?
Эти суммы можно только вернуть (п. 1 ст. 79 НК РФ). То есть вы не можете зачесть их в счет предстоящих налоговых платежей.
А вот «принудительный» зачет возможен. Иначе говоря, при наличии у вас недоимки по другому налогу (пени, штрафу) того же вида (федеральному, региональному или местному) ИФНС первым делом направит переплату на погашение такой недоимки (п. 1 ст. 79 НК РФ). О зачете ИФНС должна уведомить вас в течение 5 рабочих дней со дня принятия соответствующего решения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).
Куда и когда обращаться за возвратом такой переплаты?
Заявление на возврат излишне взысканных сумм представляется в инспекцию по месту учета организации или предпринимателя (Письмо ФНС № ММВ-20-8/52@, Казначейства № 42-7.4-05/9.3-318 от 30.05.2013 (п. 1)).
Подать его нужно в течение месяца со дня (пп. 3, 9 ст. 79 НК РФ):
- <или>когда вам стало известно об излишнем взыскании (например, вы получили извещение ИФНС о факте излишнего взыскания или решение вышестоящего органа об отмене решения ИФНС (п. 4 ст. 79, п. 2 ст. 101.2 НК РФ));
- <или>вступления в силу решения суда, которым установлен факт излишнего взыскания. Обратите внимание, что вам должны вернуть всю присужденную сумму. Направлять ее на погашение недоимки (если таковая имеется) ИФНС не вправе (п. 35 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 (далее — Постановление Пленума ВАС № 57)).
Когда должны быть возвращены деньги?
В течение 10 рабочих дней со дня получения вашего заявления ИФНС обязана принять решение о возврате вам излишне взысканной суммы, а в течение месяца (также со дня подачи заявления) эта переплата должна уже поступить на ваш счет (п. 6 ст. 6.1, пп. 2, 5 ст. 79 НК РФ; п. 36 Постановления Пленума ВАС № 57).
При наличии разногласий по сумме ИФНС может предложить вам провести совместную сверку расчетов с бюджетом (пп. 3.1.3, 3.3.4 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@). Но на срок возврата излишне взысканной суммы проведение такой сверки влиять не должно (пп. 1, 5 ст. 79 НК РФ).
Вместе с возвращаемой суммой вам должны перечислить начисленные на нее проценты. Они рассчитываются (пп. 5, 7 ст. 79 НК РФ):
- за каждый календарный день начиная со дня, следующего за днем взыскания, по день, предшествующий дню поступления денег на ваш счет (Письмо Минфина от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7; Постановление Президиума ВАС от 29.11.2005 № 7528/05);
- исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей в периоде, за который начисляются проценты (Письма ФНС от 08.02.2013 № НД-4-8/1968@; Минфина от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7; пп. 3.3.6, 3.3.10 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@).
Недавно ВАС РФ вынес два Постановления, которые принципиально меняют правила расчета процентов за излишне взысканные налоги/несвоевременный возврат излишне уплаченного налога/не вовремя возмещенный НДС. Подробности вы найдете на с. 52.
Однако пока налоговики не приняли на вооружение новую формулу, озвученную Высшим арбитражным судом.
Остаток процентов, исчисленных исходя из даты фактического возврата, вам должны перечислить (уже без заявления с вашей стороны) максимум через 8—10 рабочих дней после перечисления вам излишне взысканной суммы (этот срок складывается из следующих сроков: 2 рабочих дня — на формирование и направление в ИФНС органом казначейства уведомления о произведенном платеже, 3 рабочих дня — на направление инспекцией в орган казначейства поручения на перечисление остатка и еще 3 рабочих дня — на исполнение органом казначейства этого поручения) (п. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 79 НК РФ; пп. 12, 27, 30 Порядка, утв. Приказом Минфина от 18.12.2013 № 125н).
Что делать при пропуске месячного срока на обращение в ИФНС?
В этом случае за возвратом излишне взысканных сумм вы можете обратиться в суд в течение 3 лет со дня, когда узнали или должны были узнать о взыскании с вас лишней суммы (п. 3 ст. 79 НК РФ). Получать перед этим «отказное» решение ИФНС о возврате налога или оспаривать ее решение с доначислениями не нужно (п. 65 Постановления Пленума ВАС № 57; Постановления Президиума ВАС от 22.01.2013 № 9880/12, от 20.04.2010 № 17413/09, от 05.12.2006 № 8689/06).
***
Если по истечении установленных сроков деньги на ваш счет не пришли (кроме случаев возврата сумм на основании решения суда) или вы получили решение ИФНС об отказе в возврате вам излишне взысканных сумм, то вы вправе по своему выбору:
- <или>обжаловать такое бездействие или отказ в УФНС (ст. 137, п. 2 ст. 138 НК РФ). А потом, если управление вас не поддержит, обратиться в суд с требованием об обжаловании акта (решения), действий (бездействия) налогового органа. Срок на обращение в суд в этом случае — 3 месяца со дня, когда вам стало известно о нарушении ваших прав (ч. 4 ст. 198 АПК РФ);
- <или>сразу обратиться в суд за возвратом излишне взысканных сумм (то есть с требованием имущественного характера (раздел II АПК РФ)). Досудебный порядок обжалования по таким требованиям не обязателен (п. 65 Постановления Пленума ВАС № 57; Постановления Президиума ВАС от 22.01.2013 № 9880/12, от 20.04.2010 № 17413/09). Времени на подачу иска у вас 3 года со дня, когда вы узнали или должны были узнать об излишнем взыскании (п. 3 ст. 79 НК РФ).
А если ИФНС не вернула уже присужденную переплату, то вы можете (ч. 2 ст. 1 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ; п. 2 ст. 242.1 БК РФ; ч. 3 ст. 319 АПК РФ):
- <или>взять в суде первой инстанции исполнительный лист и предъявить его к исполнению в орган казначейства;
- <или>подать в суд первой инстанции ходатайство с просьбой, чтобы суд самостоятельно направил исполнительный лист в орган казначейства.