Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 августа 2014 г.

Содержание журнала № 17 за 2014 г.

Некому получать долг... Значит, быть доходу!

Особенности списания невостребованной «иностранной» кредиторки без определенного срока возврата

Как известно, кредиторка со сроком возврата «до востребования» потому так и называется, что дата ее погашения определяется временем, когда кредитор потребовал вернуть деньги. Потребовали от вашей компании заплатить — значит, пришел срок. А если не потребовали, то можно не спешить расплачиваться. Такие договоры обычно заключают дружественные компании. Однако может случиться и так, что иностранный кредитор денег не требовал, а потом и вовсе пропал. Зачастую бухгалтеры знают, что возвращать-то долг уже некому, так как компания ликвидировалась, но никаких подтверждающих это документов на руках нет. Как поступить в этом случае?

Выбираем основание для списания кредиторки

Основания для списания невостребованной кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете идентичнып. 78 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 18 ст. 250 НК РФ:

• <или>истечение срока исковой давности;
• <или>иные основания для списания долга, к которым относится, в частности, ликвидация кредитора.

Причем выбирать, по какому основанию списывать долг, бухгалтер не может. Правило такое: списываем обязательство по тому основанию, которое возникло раньше.

Когда истекает срок исковой давности по невостребованному долгу

Сразу скажем, что к договорам с участием иностранных лиц нормы ГК РФ можно применять, если в самом договоре есть условие о том, что стороны применяют российское правост. 1208, пп. 1, 4 ст. 1210 ГК РФ. Если такого условия нет, то применяется право той страны, к которой относится «главная» сторона договора, то есть право страны продавца (исполнителя, подрядчика, заимодавца, арендодателя и др.)п. 1, подп. 1, 3, 5, 8, 16 п. 2 ст. 1211 ГК РФ. Дальше мы будем исходить из того, что стороны применяют российское право.

Срок исковой давности по договору, в котором срок оплаты или возврата денег установлен «до востребования», составляет 3 годаст. 196 ГК РФ. Этот срок отсчитывается со дня, когда кредитор предъявил должнику требование об исполнении обязательства. При этом срок исковой давности ограничен — не более 10 лет со дня возникновения обязательствап. 2 ст. 200 ГК РФ. Включается ли в предельный срок исковой давности время, на которое срок исковой давности приостанавливался, а также время, прошедшее до возникновения обстоятельств, которыми срок исковой давности прерывается? Об этом мы спросили у экспертов.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ИЛЮШИНА Марина Николаевна

Заведующая кафедрой предпринимательского права, гражданского и арбитражного процесса Российской правовой академии Минюста России, доктор юридических наук, заслуженный юрист РФ

“Поскольку никаких специальных оговорок о действии обстоятельств, в силу которых срок исковой давности прерывается или приостанавливается, на порядок исчисления предельного срока, составляющего 10 лет, не установлено, никаких сомнений о включении периодов приостановления срока исковой давности в исчисление предельного 10-лет­него срока не имеется. Таким образом, даже если срок исковой давности многократно приостанавливался, он не может превышать (с учетом времени приостановления) 10 лет со дня нарушения права. В случае прерывания срока исковой давности предельный срок, так же как и сам срок исковой давности, начинает течь заново”.

Однако если кредитор так ни разу и не предъявил требование о возврате долга, то его права не нарушены. Можно ли списать такой долг в связи с тем, что с момента возникновения долга прошло 10 лет? Этот вопрос мы тоже задали нашим экспертам, и вот что они ответили.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Если срок исполнения обязательства определен моментом востребования и со дня заключения договора прошло 10 лет и более, но кредитор за это время не предъявлял должнику требование об исполнении обязательства, то срок исковой давности истек. Ведь смысл ограничения срока исковой давности 10-лет­ним периодом как раз и состоит в том, чтобы стимулировать стороны к активному поведению, содействовать балансу интересов сторон и достижению тем самым стабильности гражданского оборота. Поэтому было бы неправильно сохранять «вечное» право кредитора на обращение за защитой своих прав. При отсутствии в настоящее время специального регулирования обязательств, вытекающих из договора, действует правило п. 2 ст. 200 ГК РФ о том, что срок исковой давности в любом случае не может превышать 10 лет со дня возникновения договорных обязательств”.

ИЛЮШИНА Марина Николаевна
Российская правовая академия Минюста России

Выходит, если с момента возникновения кредиторки прошло 10 лет и более, безопасней списать ее на внереализационные доходы. Такой точки зрения наверняка будут придерживаться и налоговики. Как мы уже писали, региональные инспекции применяют именно такой подходсайт ФНС → Ваш регион → 41 Камчатский край → Все новости → Новости налогового законодательства → О сроках исковой давности (24.12.2013). Списывайте кредиторку в доходы в том отчетном периоде, когда кончился срок исковой давностиПисьмо Минфина от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38.

Хотя по вопросу течения срока давности в случае, когда требование об исполнении обязательства со сроком исполнения «до востребования» так и не было предъявлено, есть и другое мнение.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПЕТРОВА Светлана Михайловна

Судья Высшего арбитражного суда РФ, кандидат юридических наук

“Если срок исполнения обязательства определен моментом востребования и со дня заключения договора прошло 10 лет и более, но кредитор за это время не предъявлял должнику требование об исполнении обязательства, то срок исковой давности не истек, так как не начал свое течение. Ведь при ином подходе получится, что срок для судебной защиты нарушенного права истечет до того, как это право будет нарушено”.

Но если 10 лет со дня возникновения долга еще не прошло, то проверьте второе основание для списания долга — ликвидация кредитора. Посмотрим, как это сделать.

План «ликвидация»

Узнать о ликвидации иностранной организации, конечно, не так просто, как в случае с российской компанией. Как вариант, вы можете:

• <или>сделать официальный запрос в компетентные органы той страны, в которой был зарегистрирован кредитор;
• <или>через Интернет поискать общедоступные базы страны кредитора, аналогичные нашему ЕГРЮЛ, и узнать о судьбе вашего контрагента.

Если вам удалось получить подтверждение ликвидации кредитора, то проведите инвентаризацию и на основании приказа руководителя можно будет списать долг во внереализационные доходы. Однако, получив документы, вы можете обнаружить, что со списанием задолженности вы уже опоздали, то есть ликвидация закончилась в предыдущих годах. Тогда нужно просто включить кредиторку в доходы того года, в котором закончилась ликвидация, и подать за этот год уточненную декларацию. Конечно, придется доплатить налог на прибыль и пени, но этот способ самый верный. Он позволит организации избежать претензий проверяющих, а бухгалтеру — сберечь нервып. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ.

А вот для упрощенцев в такой ситуации все печально. Перечень внереализационных доходов для упрощенки такой же, как для ОСНОп. 18 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. И Минфин в своих Письмах делает формальный вывод, что доход в виде списанной кредиторки в этом случае все же возникаетПисьма Минфина от 25.12.2008 № 03-11-05/314, от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883. Рекомендации Минфина в отношении кредиторки с истекшим сроком давности налоговики, скорее всего, будут применять и к ситуации с ликвидацией кредитора.

Закрываем паспорт сделки

Если сумма вашего договора требовала открытия паспорта сделкипп. 5.2, 6.1 Инструкции ЦБ от 04.06.2012 № 138-И (далее — Инструкция № 138-И), то в связи с прекращением обязательства паспорт сделки (ПС) закрывается. Ситуацию стандартной не назовешь, ведь деньги вы так и не заплатили. Но и для нее в Инструкции по оформлению паспорта сделки нашлось место. ПС может быть закрыт:

• <или>по заявлению организациип. 7.1.5 Инструкции № 138-И;
• <или>самостоятельно банком по истечении 180 дней, следующих за датой, указанной в ПС как дата завершения обязательствп. 7.9 Инструкции № 138-И.

Первый способ возможен, если организация имеет на руках документы, подтверждающие, что кредитор ликвидирован и в связи с этим возвращать деньги не нужно. Лучше узнать в своем банке, какие документы подойдут для этих целей — письма, официальные документы иностранных госорганов или достаточно приказа руководителя о списании долга в бухучете. И уточните, нужна ли легализация официальных документов или достаточно представить заверенный перевод на русский язык. Для закрытия паспорта сделки организация представляет в банкп. 7.4 Инструкции № 138-И:

• заявление о закрытии паспорта сделки в произвольной форме с указанием наименования организации, адреса, реквизитов паспорта сделки (номер, дата открытия), основания для закрытия паспорта сделки, даты. Заявление должно быть подписано руководителем организации или иным уполномоченным лицом. Зачастую образец такого заявления и шаблон можно найти на сайте вашего обслуживающего банка;
• справку о подтверждающих документахприложение 5 к Инструкции № 138-И;
• документы, подтверждающие ликвидацию кредитора.

Срок, в который организация обязана закрыть ПС и представить документы, подтверждающие прекращение обязательства в связи с ликвидацией кредитора, законодательно не установлен, но лучше сделать это сразу, как будут получены подтверждающие документы. И вот почему.

С одной стороны, можно ничего не делать, так как по истечении 180 дней со дня, указанного в графе 6 раздела 3 ПС, банк сам закроет паспорт сделки, причем неважно, исполнили стороны свои обязательства или нет. И поскольку обязательство прекратилось, в том числе в связи с ликвидацией кредитора, организацию нельзя штрафовать за несвоевременное переоформление паспорта сделки.

Вместе с тем, закрывая паспорт сделки, банк передает в Центробанк, а тот, в свою очередь, в Росфиннадзор информацию том, что по сведениям, имеющимся у банка, расчеты по договору не завершены, при этом ПС не переоформлен, в частности не скорректирована дата завершения исполнения обязательств по контрактуп. 8.1 Инструкции № 138-И; п. 1 Положения, утв. ЦБ от 20.07.2007 № 308-П; п. 1 ч. 9 ст. 23 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ; п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от 04.02.2014 № 77. Законом на переоформление ПС отводится 15 рабочих дней после наступления даты, указанной в графе 6 раздела 3 ПСп. 8.8 Инструкции № 138-И. А за нарушение срока переоформления паспорта сделки Росфиннадзор может выписать организации штраф от 40 000 до 50 000 руб.ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ

Доказывать, что кредитор ликвидирован и у вас не было обязанности переоформлять ПС, придется потом в суде. Есть решение суда, в котором организация при прекращении договора не представила в банк заявление о закрытии ПС и банк сам закрыл его по истечении 180 дней. Росфиннадзор наложил штраф, и организации пришлось в суде доказывать, что она не обязана была переоформлять ПС, так как договор не был пролонгированПостановление 12 ААС от 26.12.2013 № А06-5543/2013.

***

Валютный долг перед кредитором (не аванс) для целей налога на прибыль переоценивается по курсу ЦБ на конец отчетного периода и в конце года. Последний раз переоценку нужно сделать в день списания долгап. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ. Возникающие при этом курсовые разницы относятся:

• <или>на внереализационные доходы, если рублевая оценка кредиторки уменьшиласьп. 11 ст. 250 НК РФ;
• <или>на внереализационные расходы, если рублевая оценка кредиторки увеличиласьподп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Не забывайте, что с 2015 г. делать переоценку валютных обязательств нужно будет на конец каждого месяцаподп. «б» п. 10, подп. «б» п. 11 ст. 1 Закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ.