Как арендатору учесть компенсацию за капремонт, уплаченную арендодателю
Нередко предусмотренные договором аренды соглашения о том, что те или иные расходы по арендованному имуществу должен нести арендатор, впоследствии выливаются в споры арендатора с налоговиками. С одним из таких споров, который дошел даже до Высшего арбитражного суда, мы хотим вас познакомить.
Сразу скажем, дело довольно специфическое. Договором аренды было предусмотрено, что арендодатель до передачи имущества арендатору делает его капремонт. А арендатор, в свою очередь, компенсирует арендодателю расходы по капремонту.
Предъявленные к оплате суммы расходов на капремонт на основании актов выполненных работ арендатор включил в расходы при исчислении налога на прибыль. А входной НДС по этому ремонту на основании счетов-фактур принял к вычету.
При выездной проверке арендатора налоговая инспекция исключила компенсацию из «прибыльных» расходов и отказала в вычете НДС по ней. Основная причина такова: капремонт был сделан до фактической передачи имущества в пользование арендатора. А раз имущество не эксплуатировались арендатором, то оно и не участвовало в его предпринимательской деятельности. Следовательно, такие расходы арендатора необоснованны.
Однако эти обстоятельства ВАС ничуть не смутили. Свое несогласие с позицией налоговиков ВАС аргументировал
- в нормах НК о ремонте основных средств не установлен порядок учета возмещаемых арендатором арендодателю затрат. Поэтому для учета этих расходов надо применять иные положения гл. 25 НК РФ. Так, положения ст. 252 НК РФ требуют установления объективной связи понесенных расходов с направленностью деятельности на получение прибыли. А арендатор как раз доказал использование отремонтированного арендованного имущества в производственной деятельности (в результате использования этого имущества у него увеличились доходы);
- передача стоимости выполненных работ от арендодателя арендатору влечет образование показателей деятельности и налоговых обязательств у обеих сторон — выручки у арендодателя и расходов у арендатора, объекта обложения НДС при передаче этих работ у арендодателя и налоговых вычетов по ним у арендатора;
- восстановление арендодателем имущества до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, может расцениваться в качестве работ, выполненных в интересах арендатора как лица, заинтересованного в их дальнейшей эксплуатации.
***
Дело, рассмотренное ВАС, было связано с ремонтом вертолетов. И поскольку после окончания ремонта и до момента передачи вертолетов арендатору арендодатель использовал их в своих целях, ВАС признал правомерным учет расходов и вычет НДС по ним пропорционально остатку летного ресурса каждого воздушного судна. А это означает, что если речь будет идти о другом имуществе (например, о здании, автомобиле), то арендатору в схожих ситуациях также не разрешат учесть всю сумму компенсированных расходов и вычет всей суммы НДС по ним. Правомерными будут лишь часть расходов и часть НДС за минусом сумм, относящихся к периодам использования имущества арендодателем.
