Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 сентября 2014 г.
Если дивиденды, выплаченные на неверные реквизиты, вернулись...
Общество своевременно выплатило дивиденды своим участникам — юридическим лицам и исполнило обязанности налогового агента, заплатив налог на прибыль в бюджет. Однако сумма дивидендов одного из участников общества вернулась на расчетный счет общества. Как оказалось, участник забыл своевременно сообщить об изменении своих банковских реквизитов. Как и кому придется нейтрализовать последствия такой оплошности, вы узнаете из этой статьи.
Уточняем реквизиты
Обязанность общества по выплате дивидендов считается исполненной с даты поступления денег в банк, в котором открыт расчетный счет участник
В такой ситуации общество должно направить участнику запрос об уточнении банковских реквизитов. И уже по уточненным реквизитам произвести выплату дивидендов. При этом повторно перечислять в бюджет налог на прибыль не нужно, ведь ранее он уже был уплачен.
Если дивиденды так и не попали к адресату
А если участник не отозвался на запрос? В общем случае за несоблюдение сроков выплаты дивидендов установлена как гражданская (проценты за пользование чужими денежными средствам
- непосредственно самому обществу (для ООО);
- держателю реестра акционеров (для АО).
А раз он этого не сделал, то ни держатель реестра, ни общество не несут ответственности за убытки, понесенные участнико
В результате если участник общества в течение 3 лет (или более длительного срока, предусмотренного уставом общества, но не более 5 лет) со дня истечения срока выплаты дивидендо
Участникам АО дивиденды выплачиваются не позднее 45 рабочих дней с даты принятия решения о выплате дивидендо
А участникам ООО дивиденды выплачиваются в течение 60 рабочих дней со дня принятия решения о распределении прибыл
По истечении указанного срока давности дивиденды признаются невостребованными и подлежат в бухучете восстановлению в нераспределенной прибыли в той же сумме, что и начислялис
Восстановленные дивиденды не включаются в состав доходов при расчете налога на прибыл
Возврат налога: быть или не быть?
Раз участник общества доход так и не получил, то удержанный налог перечислен в бюджет необоснованно. Оснований обратиться в налоговую за возвратом налога у участника общества
С одной стороны, если вы вернете налог из бюджета, а участник все-таки вспомнит о неполученных дивидендах, обратится к вам до истечения срока давности и вы выплатите ему дивиденды, то придется повторно уплачивать налог на прибыль. С другой стороны, если вы не будете возвращать налог, а участник так и не вспомнит про свой «кусок пирога», то по истечении срока давности обращаться в налоговую за возвратом ошибочно уплаченного налога будет уже поздно. Ведь заявление о возврате налога нужно подавать в течение 3 лет со дня уплаты налог
Поэтому лучше обратиться в ИФНС за возвратом переплаты, не дожидаясь окончания срока давности выплаты дивидендов. Для этого обществу необходимо подать в свою налоговую заявление о возврате налога. Ниже приведена выдержка из заявления.
Наша организация начислила дивиденды, причитающиеся ООО «Трейд», в размере 1 000 000 (Одного миллиона) руб. 00 коп. При перечислении дивидендов был удержан и уплачен в федеральный бюджет налог на прибыль по ставке 9% в размере 90 000 (Девяносто тысяч) руб. 00 коп. (копия платежного поручения № 157 от 30.08.2013 прилагается).
В связи с тем, что ООО «Трейд» не уведомило об изменениях своих банковских реквизитов, 05.09.2013 дивиденды вернулись на наш расчетный счет.
05.09.2013 в ООО «Трейд» был направлен письменный запрос с просьбой сообщить новые банковские реквизиты. Ответ на запрос не поступил, и по настоящее время связаться с ООО «Трейд» не удалось.
На основании пп. 6, 14 ст. 78 НК РФ просим вернуть излишне уплаченный налог на прибыль в размере 90 000 (Девяносто тысяч) руб. 00 коп.
К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие переплат
- копии банковских выписок (на день выплаты дивидендов и на день возврата дивидендов);
- копии платежных поручений (по уплате и возврату дивидендов на расчетный счет);
- копию решения о распределении прибыли;
- копию платежного поручения об уплате налога в бюджет.
Если налоговая откажет вам в возврате налога, то отказ можно обжаловать в
Отражаем движение дивидендов в бухгалтерском учете
Рассмотрим пример.
Пример. Восстановление невостребованных дивидендов и учет возврата налога из бюджета
/ условие / Общество начислило своему участнику дивиденды в размере 1 000 000 руб. В бюджет был уплачен налог на прибыль в размере 90 000 руб. Дивиденды вернулись на расчетный счет общества. Участник общества за дивидендами не обратился. По истечении срока давности дивиденды были восстановлены в нераспределенной прибыли.
/ решение / Проводки будут следующие.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату принятия решения о распределении дивидендов | |||
| Начислены дивиденды | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» | 1 000 000 |
| На дату перечисления дивидендов | |||
| Выплатили дивиденды (1 000 000 руб. – 90 000 руб.) | 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» | 51 «Расчетный счет» | 910 000 |
| Удержали налог на прибыль | 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» | 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на прибыль» | 90 000 |
| Уплатили налог в бюджет | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 51 «Расчетный счет» | 90 000 |
| На дату возврата дивидендов | |||
| Выплаченные дивиденды вернулись на расчетный счет | 51 «Расчетный счет» | 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» | 910 000 |
| СТОРНО Восстановлен ошибочно уплаченный налог на прибыль | 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 90 000 |
| ВАРИАНТ 1. Налог возвращен из бюджета | |||
| Возврат налога из бюджета | 51 «Расчетный счет» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 90 000 |
| По истечении срока давности восстановлены невостребованные дивиденды | 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | 1 000 000 |
| ВАРИАНТ 2. Пропущен срок возврата налога из бюджета | |||
| По истечении срока давности восстановлены дивиденды | 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» | 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | 1 000 000 |
| Сумма налога списана на прочие расходы | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 90 000 |
***
Если вы так и не обратились за возвратом налога в инспекцию и пропустили срок возврата налога, то лучше не учитывать переплату по налогу в расходах в целях исчисления налога на прибыль, чтобы избежать спора с налоговикам
