Если дивиденды, выплаченные на неверные реквизиты, вернулись...

Общество своевременно выплатило дивиденды своим участникам — юридическим лицам и исполнило обязанности налогового агента, заплатив налог на прибыль в бюджет. Однако сумма дивидендов одного из участников общества вернулась на расчетный счет общества. Как оказалось, участник забыл своевременно сообщить об изменении своих банковских реквизитов. Как и кому придется нейтрализовать последствия такой оплошности, вы узнаете из этой статьи.

Уточняем реквизиты

Обязанность общества по выплате дивидендов считается исполненной с даты поступления денег в банк, в котором открыт расчетный счет участника (п. 8 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ); ст. 316 ГК РФ; Постановление Президиума ВАС от 03.12.2013 № 8993/13). А раз дивиденды вернулись на расчетный счет общества, то выплаченными они не считаются.

В такой ситуации общество должно направить участнику запрос об уточнении банковских реквизитов. И уже по уточненным реквизитам произвести выплату дивидендов. При этом повторно перечислять в бюджет налог на прибыль не нужно, ведь ранее он уже был уплачен.

Если дивиденды так и не попали к адресату

А если участник не отозвался на запрос? В общем случае за несоблюдение сроков выплаты дивидендов установлена как гражданская (проценты за пользование чужими денежными средствами) (ст. 395 ГК РФ), так и административная ответственность (ст. 15.20 КоАП РФ). Но в сложившейся ситуации общество не должно отвечать за ненадлежащее выполнение своих обязанностей участником. Ведь участник общества должен вовремя сообщать об изменении своих данных:

непосредственно самому обществу (для ООО);
держателю реестра акционеров (для АО).

А раз он этого не сделал, то ни держатель реестра, ни общество не несут ответственности за убытки, понесенные участником (п. 5 ст. 44 Закона № 208-ФЗ; п. 3 ст. 31.1 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ); Постановление ФАС МО от 07.11.2008 № КГ-А40/8013-08).

В результате если участник общества в течение 3 лет (или более длительного срока, предусмотренного уставом общества, но не более 5 лет) со дня истечения срока выплаты дивидендов (п. 6 ст. 42 Закона № 208-ФЗ; п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ) не обратится к обществу с требованием о выплате дивидендов (ст. 196 ГК РФ; п. 9 ст. 42 Закона № 208-ФЗ; п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ), то выплачивать их не придется.

Участникам АО дивиденды выплачиваются не позднее 45 рабочих дней с даты принятия решения о выплате дивидендов (п. 5 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

А участникам ООО дивиденды выплачиваются в течение 60 рабочих дней со дня принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

По истечении указанного срока давности дивиденды признаются невостребованными и подлежат в бухучете восстановлению в нераспределенной прибыли в той же сумме, что и начислялись (п. 4 ст. 28 Закона № 14-ФЗ; п. 9 ст. 42 Закона № 208-ФЗ; Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Восстановленные дивиденды не включаются в состав доходов при расчете налога на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Возврат налога: быть или не быть?

Раз участник общества доход так и не получил, то удержанный налог перечислен в бюджет необоснованно. Оснований обратиться в налоговую за возвратом налога у участника общества нет (п. 8 ст. 42 Закона № 208-ФЗ; ст. 316 ГК РФ; Постановление Президиума ВАС от 03.12.2013 № 8993/13). Поэтому подать в ИФНС заявление о возврате ошибочно уплаченного налога может само общество (пп. 7, 14 ст. 78 НК РФ). Когда стоит это делать?

С одной стороны, если вы вернете налог из бюджета, а участник все-таки вспомнит о неполученных дивидендах, обратится к вам до истечения срока давности и вы выплатите ему дивиденды, то придется повторно уплачивать налог на прибыль. С другой стороны, если вы не будете возвращать налог, а участник так и не вспомнит про свой «кусок пирога», то по истечении срока давности обращаться в налоговую за возвратом ошибочно уплаченного налога будет уже поздно. Ведь заявление о возврате налога нужно подавать в течение 3 лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Пример заявления на возврат налога см.: 2014, № 11, с. 80

Поэтому лучше обратиться в ИФНС за возвратом переплаты, не дожидаясь окончания срока давности выплаты дивидендов. Для этого обществу необходимо подать в свою налоговую заявление о возврате налога. Ниже приведена выдержка из заявления.

Наша организация начислила дивиденды, причитающиеся ООО «Трейд», в размере 1 000 000 (Одного миллиона) руб. 00 коп. При перечислении дивидендов был удержан и уплачен в федеральный бюджет налог на прибыль по ставке 9% в размере 90 000 (Девяносто тысяч) руб. 00 коп. (копия платежного поручения № 157 от 30.08.2013 прилагается).

В связи с тем, что ООО «Трейд» не уведомило об изменениях своих банковских реквизитов, 05.09.2013 дивиденды вернулись на наш расчетный счет.

05.09.2013 в ООО «Трейд» был направлен письменный запрос с просьбой сообщить новые банковские реквизиты. Ответ на запрос не поступил, и по настоящее время связаться с ООО «Трейд» не удалось.

На основании пп. 6, 14 ст. 78 НК РФ просим вернуть излишне уплаченный налог на прибыль в размере 90 000 (Девяносто тысяч) руб. 00 коп.

К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие переплату (п. 2 ст. 78 НК РФ):

копии банковских выписок (на день выплаты дивидендов и на день возврата дивидендов);
копии платежных поручений (по уплате и возврату дивидендов на расчетный счет);
копию решения о распределении прибыли;
копию платежного поручения об уплате налога в бюджет.

Если налоговая откажет вам в возврате налога, то отказ можно обжаловать в УФНС (п. 2 ст. 138 НК РФ). Даже если УФНС окажется на стороне налоговой, то не все потеряно. Ведь в течение 3 лет со дня вынесения решения об отказе в возврате налога вы можете обратиться в суд (п. 7 ст. 78 НК РФ; ст. 196 ГК РФ).

Отражаем движение дивидендов в бухгалтерском учете

Рассмотрим пример.

Пример. Восстановление невостребованных дивидендов и учет возврата налога из бюджета

/ условие / Общество начислило своему участнику дивиденды в размере 1 000 000 руб. В бюджет был уплачен налог на прибыль в размере 90 000 руб. Дивиденды вернулись на расчетный счет общества. Участник общества за дивидендами не обратился. По истечении срока давности дивиденды были восстановлены в нераспределенной прибыли.

/ решение / Проводки будут следующие.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату принятия решения о распределении дивидендов
Начислены дивиденды	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»	1 000 000
На дату перечисления дивидендов
Выплатили дивиденды (1 000 000 руб. – 90 000 руб.)	75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»	51 «Расчетный счет»	910 000
Удержали налог на прибыль	75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»	68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на прибыль»	90 000
Уплатили налог в бюджет	68, субсчет «Налог на прибыль»	51 «Расчетный счет»	90 000
На дату возврата дивидендов
Выплаченные дивиденды вернулись на расчетный счет	51 «Расчетный счет»	75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»	910 000
СТОРНО Восстановлен ошибочно уплаченный налог на прибыль	75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»	68, субсчет «Налог на прибыль»	90 000
ВАРИАНТ 1. Налог возвращен из бюджета
Возврат налога из бюджета	51 «Расчетный счет»	68, субсчет «Налог на прибыль»	90 000
По истечении срока давности восстановлены невостребованные дивиденды	75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	1 000 000
ВАРИАНТ 2. Пропущен срок возврата налога из бюджета
По истечении срока давности восстановлены дивиденды	75, субсчет «Расчеты по выплате доходов»	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	1 000 000
Сумма налога списана на прочие расходы	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	68, субсчет «Налог на прибыль»	90 000

***

Если вы так и не обратились за возвратом налога в инспекцию и пропустили срок возврата налога, то лучше не учитывать переплату по налогу в расходах в целях исчисления налога на прибыль, чтобы избежать спора с налоговиками (Письмо Минфина от 08.08.2011 № 03-03-06/1/457). Хотя нам известны судебные решения, когда организации удалось отстоять расход в виде невозвращаемой переплаты (Постановления ФАС ВСО от 13.06.2012 № А78-5404/2011; ФАС МО от 28.11.2013 № Ф05-13700/2013).