Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 сентября 2014 г.
Отстоять НДС-вычет с отступного новому кредитору поможет суд
Когда нет возможности своевременно погасить долг перед контрагентом, нередко прибегают к альтернативным способам прекращения обязательств. В частности, взамен исполнения по договору передают кредитору отступно
Если новый кредитор получает отступное взамен исполнения приобретенного обязательства по договору купли-продажи товаров (работ, услуг), с вычетом НДС проблем нет. Он может принять сумму входного налога к вычету на общих основания
Ситуация меняется, если в основе уступки лежит проблемный долг по договору займа (кредита). Налоговики при проверках нередко отказывают новому кредитору в вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным должником при передаче отступного. Аргументация следующая: передача имущества в качестве отступного фактически является именно исполнением обязательств по возврату займа. А такая операция не облагается
Однако суды с этим не соглашаются. По мнению арбитров, в таком случае первоначальное обязательство (заем) прекращается путем его замены на другое обязательство (отступное), а не путем исполнения. Освобождение от уплаты НДС действует только при исполнении заемщиком обязательств перед новым кредитором посредством возврата денег в рамках первоначального договора. Операция же по передаче имущества в качестве отступного облагается НДС в силу прямой нормы закон
Иногда арбитры принимают решения и в поддержку позиции налоговиков. Так, однажды суд признал предоставление отступного исполнением обязательства, вытекающего из кредитного договора, и решил, что инспекция неправомерно доначислила должнику НДС на стоимость переданного имущества. Судьи указали, что полученные заемные средства не являются доходом компании, поэтому сделка по передаче ею имущества в качестве отступного не образует объекта обложения НДС. Кроме того, арбитры отметили: в налоговом законодательстве нет прямого указания на то, что от НДС освобождаются операции по возврату кредита исключительно в денежной форм
ВЫВОД
Если должник при передаче отступного выставил вам счет-фактуру с НДС, принимайте налог к вычету. Даже если налоговики с вами не согласятся, в суде вы почти наверняка сможете отстоять правомерность своей позиции. Если же НДС вам к уплате не предъявили, то поинтересуйтесь почему. Предупредите должника, что при проверке ему, скорее всего, налог доначислят. Вы спросите: зачем обсуждать это с должником? Дело в том, что впоследствии он может потребовать с вас НДС через суд (например, если ему самому доначислят налог по результатам проверки). При условии, конечно, что не истек общий срок исковой давности (3 года). В этой ситуации он исчисляется со дня, когда истекли сроки расчетов по сделк
***
В ситуации, когда отступное предоставляется должником взамен исполнения обязательства по договору займа первоначальному кредитору, налоговики могут рассматривать заемные деньги как предоплату под предстоящую поставку товаро
Однако c этим можно поспорить. Во-первых, такой подход противоречит гражданскому законодательству, где говорится о буквальном толковании договор