Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 января 2014 г.
Берем «дивидендный» кредит: что с учетом процентов?
Закончился финансовый год, а значит, близится пора общих собраний и объявления годовых дивидендов. Нередко организации привлекают заемные средства для того, чтобы выплатить участникам деньги вовремя. Рассмотрим, какие трудности возникают с учетом процентов по такому обязательству в налоговых расходах.
Почему приходится брать кредит для выплаты дивидендов
Наличие чистой прибыли по данным бухотчетности дает владельцам АО или ООО право принять решение о выплате дивидендо
При нарушении срока выплаты участник вправе требовать дивиденды через суд с процентам
В общем, привлечение заемных средств — вполне разумный способ выполнить решение общего собрания без особых проблем.
Почему возникают проблемы с учетом процентов по «дивидендному» кредиту
НК разрешает включать в «прибыльные» расходы проценты по долговым обязательствам организации любого вида, правда, в пределах норматив
Привлечение заемных средств для выплаты дивидендов, как правило, оформляется без указания цели кредита. Однако проверяющим несложно связать факт получения денег и факт выплат участникам.
В связи с изложенным учет таких процентов при налогообложении прибыли раньше был делом довольно рискованным. Почему был? Сейчас объясним.
Какова позиция судов
Судебная практика по данному вопросу до последнего времени была неоднородной, решения принимались в пользу как налоговико
Отвечая на аргументы инспекции, ВАС также разъяснил, что:
- выплата дивидендов связана с деятельностью, направленной на получение дохода, поскольку дивиденды — это распределяемая между участниками общества прибыль, полученная в результате предпринимательской деятельности;
- исключение сумм самих дивидендов из состава налоговых расходо
вп. 1 ст. 270 НК РФ связано лишь с тем, что дивиденды — это часть чистой прибыли. Отсюда не следует вывод о том, что в расходах нельзя учесть затраты, связанные с выплатой дивидендов.
Каковы последствия решения ВАС
Высказанное ВАС мнение должно полностью обратить судебную практику в пользу налогоплательщиков. Изменилась ли в связи с этим позиция Минфина?
Свежих официальных писем на момент написания статьи не было, поэтому мы обратились за разъяснениями к специалисту данного ведомства. Увы, нас не обрадовали.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Проценты по долговому обязательству, привлеченному для целей выплаты дивидендов, не включаются в состав расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Такова официальная позиция Минфин
а”.
Однако ФНС недавно разослала по инспекциям Письмо Минфина, обязывающее налоговиков руководствоваться мнением ВАС (ВС), а не Минфина в случае противоречий между ними. Акты или письма высших судебных инстанций инспекции должны учитывать начиная со дня их размещения в полном объеме на сайтах судов или со дня официального опубликовани
Таким образом, риск налогового спора по «дивидендному» кредиту значительно снижается. Рассмотрим ситуации, в которых могут оказаться организации, привлекающие заемные средства для выплаты дивидендов.
СИТУАЦИЯ 1. Вы включили проценты по займу в состав «прибыльных» расходов, а проверка сочла ваши действия незаконными. Обязательно укажите в возражениях по акту на Постановление ВАС и Письмо
В случаях, когда разъяснения Минфина (ФНС) не совпадают с судебной практикой, ведомственные правила обязывают инспекторов направить проект акта по проверке в УФНС для согласовани
Кстати, инспекции вправе советоваться с вышестоящими органами и вне рамок проверк
Если все же будет вынесено отрицательное решение, то при его оспаривании:
- в УФНС — сообщите в тексте жалобы о наличии положительного решения ВАС по спорному вопросу;
- в суде — попросите вашего представителя обратить внимание судьи на позицию ВАС и предложить налоговикам отказаться от доначислений, заключив мировое соглашени
ест. 190 АПК РФ; Письмо ФНС от 02.10.2013 № СА-4-7/17648.
СИТУАЦИЯ 2. Вы перечислили дивиденды участникам за счет заемных средств, но не учитывали проценты по займу в «прибыльных» расходах, руководствуясь мнением Минфина.
Поскольку появилось положительное решение ВАС, вы вправе учесть эти расходы. Вариантов у вас два:
- <или>подать уточненку за тот период, когда проценты должны были быть учтен
ып. 1 ст. 81 НК РФ. При этом, поскольку ваши налоговые обязательства уменьшатся, будьте готовы, что ИФНС попросит вас представить пояснения в течение 5 дней. Такое право появилось у инспекторов с 1 января2014 г.п. 3 ст. 88 НК РФ А если вы сдаете уточненку за период, уже проверенный выездной проверкой, и сумма, на которую уменьшается налог, велика, то вам могут назначить повторную проверку того же периодаподп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ; - <или>учесть «дивидендные» проценты как внереализационные расходы текущего период
ап. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 30.07.2010 № 03-03-06/1/498. В этом случае все вопросы к вам могут возникнуть только при выездной проверке.
СИТУАЦИЯ 3. Вы проиграли судебный спор, связанный с налоговыми доначислениями по «дивидендному» кредиту. Вы можете снова обратиться в суд, принявший последнее решение по вашему делу, если выполняются следующие услови
- последнее решение суда по вашему делу вступило в законную силу, но 6 месяцев с этой даты еще не прошло;
- исчерпана возможность для обращения в суд апелляционной и кассационной инстанций (то есть либо эти инстанции уже рассматривали ваше дело, либо сроки для обращения к ним уже пропущены).
Дело в том, что решение ВАС, о котором идет речь в этой статье, содержит оговорку о возможности пересмотра других аналогичных дел исходя из озвученной позици
Иначе говоря, в случае подачи вашей организацией заявления о пересмотре дела спор должен быть разрешен в вашу пользу, если к тому не будет других препятствий.
Такое заявление должно быть подано не позднее 3 месяцев с даты появления решения на сайте ВАС в полном объем
***
Конечно, всегда лучше обойтись совсем без споров. Чтобы не создавать себе лишних проблем, не привлекайте заемные средства для выплаты дивидендов, если на момент получения займа у организации хватает и своих денег.