Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2014 г.
Содержание журнала № 20 за 2014 г.Вы мне должны? Я вам прощаю
Часть 2. Учет и оформление финансовой помощи в виде прощения долга
В предыдущей статье мы рассказали о таких формах финансовой помощи одной организацией другой, как дарение и списание безнадежной задолженности по прошествии срока исковой давности.
Но что, если ждать 3 года не хочется и нужно побыстрее закрыть все расчеты по сделке? Мы расскажем, что еще можно сделать. Напомним, что рассматривается ситуация, когда компании не являются взаимозависимыми.
Как еще можно оформить финансовую помощь
ВАРИАНТ 1. Стороны заключают договор беспроцентного займа. Но впоследствии заимодавец освобождает должника-заемщика от обязанности возвращать
ВАРИАНТ 2. Стороны заключают договор купли-продажи и передают по нему имущество, оформив стандартную первичку и счет-фактуру. А затем продавец прощает покупателю долг по оплате этого имущества, подписав с ним двустороннее соглашение.
ВАРИАНТ 3. Возможен еще такой вариант: перечислить аванс в счет будущей поставки товаров, работ, услуг, а затем опять-таки простить долг (в этом случае долг прощает покупатель/заказчик). Для этого потребуется сначала заключить нужный договор (поставки, оказания услуг, выполнения работ), предусматривающий предоплату. Продавец/исполнитель (если он является плательщиком НДС) должен выставить покупателю/заказчику счет-фактуру на полученный аванс, а впоследствии расторгнуть договор и подписать соглашение о прощении долга.
Рассмотрим бухгалтерские и налоговые последствия трех вышеописанных вариантов финансовой помощи для обеих сторон.
Прощение беспроцентного займа
У передающей стороны
Налог на прибыль. Деньги, выданные по договору займа, не учитываются в расходах при расчете налога на прибыл
НДС. Как предоставление займа, так и прощение долга не влекут для заимодавца каких-либо последствий по
Бухгалтерский учет. Выданный организацией беспроцентный заем не может учитываться в составе финансовых вложений, так как не соблюдаются условия п. 2 ПБУ
Содержание операции | Дт | Кт |
На дату выдачи займа | ||
Выдан беспроцентный денежный заем | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» |
На дату прощения долга | ||
Прощена задолженность по договору займа | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
ВЫВОД
У передающей стороны никаких негативных налоговых последствий нет.
У получающей стороны
Налог на прибыль. Сумма полученного займа в доходах не учитываетс
Денежные средства, остающиеся у заемщика при прощении долга, признаются безвозмездно полученным имущество
Хотелось бы отметить, что если значительно отсрочить дату прощения долга, то компания сможет сэкономить на налоге на прибыль за счет инфляции.
НДС. Операции по получению займов НДС не облагаютс
Бухгалтерский учет. В учете делаются следующие проводки.
Содержание операции | Дт | Кт |
На дату получения займа | ||
Получен денежный заем | 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (срок погашения не превышает 12 месяцев), 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (срок погашения превышает 12 месяцев) |
На дату прощения долга | ||
Прощена задолженность по договору займа | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
ВЫВОД
У получающей стороны на дату прощения долга возникает внереализационный доход, который увеличивает налог на прибыль. Последствий по НДС нет.
«Прощенная покупка»
У передающей стороны
Налог на прибыль. Продавец-кредитор в обычном порядке признает выручку от реализации товар
НДС. Продавец рассчитывает НДС со стоимости имущества в момент его отгрузки, и прощение долга на базу по НДС никак не влияет.
Бухгалтерский учет. На дату реализации товара продавец делает в учете типовые проводки по признанию выручки и списанию стоимости товара. На дату прощения долг признается прочим расходом.
Содержание операции | Дт | Кт |
Сумма прощенного долга признана в составе прочих расходов | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
ВЫВОД
Мало того что передающей стороне придется заплатить налог на прибыль и НДС со стоимости переданного имущества, так еще и не получится учесть покупную стоимость товаров в расходах. То есть вариант крайне невыгодный.
У получающей стороны
Налог на прибыль. При покупке товаров расходы в виде их стоимости (при применении метода начисления) признаются независимо от факта оплат
НДС. Покупатель после принятия к учету товаров вправе принять сумму входного НДС к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры и при условии, что приобретенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операция
Бухгалтерский учет. При приобретении товаров в учете делаются типовые проводки. На дату прощения долга погашается кредиторская задолженность и признается прочий доход в сумме прощенного долга.
Содержание операции | Дт | Кт |
Признан прочий доход в сумме прощенного долга | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
ВЫВОД
Получающей стороне придется начислить и уплатить налог на прибыль с суммы прощенного долга на дату прощения долга. Существует риск споров с налоговиками по восстановлению входного НДС.
«Прощенный аванс»
У передающей стороны
Налог на прибыль. Покупатель при перечислении предоплаты расход в налоговом учете не признает (при применении метода начислени
Когда прощается долг по этому авансу, фактически имеет место безвозмездная передача денег. Такие затраты не учитываются при расчете налога на прибыл
НДС. Если покупатель на основании счета-фактуры продавца предъявит к вычету сумму НДС, уплаченную по авансу, то при прощении долга у покупателя не будет обязанности восстанавливать входной НДС с аванса, поскольку перечень случаев восстановления НДС является закрыты
Правда, принимать к вычету НДС с перечисленного аванса вовсе не обязательно. И если вы этого не сделали, то никаких последствий по НДС при прощении долга не будет.
Бухгалтерский учет. Проводки такие.
Содержание операции | Дт | Кт |
На дату перечисления аванса | ||
Отражена сумма аванса, перечисленная поставщику | 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» | 51 «Расчетный счет» |
Отражена сумма НДС, предъявленная к вычету на основании счета-фактуры продавца | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов выданных» |
На дату прощения долга | ||
Сумма выданного аванса, прощенная поставщику, включена в состав прочих расходов | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» |
Сумма НДС, предъявленная к налоговому вычету, включена в состав прочих доходов | 76, субсчет «НДС с авансов выданных» | 91, субсчет «Прочие доходы» |
ВЫВОД
У передающей стороны при налоговой проверке есть риск отказа в вычете НДС с аванса, возможны споры с налоговой по включению прощенного аванса в состав расходов для целей налога на прибыль.
У получающей стороны
Налог на прибыль. Сумма полученной предоплаты (при применении метода начисления) доходом не признаетс
НДС. При получении аванса от покупателя компания должна рассчитать и уплатить в бюджет НДС. Если покупатель простит долг по выданному авансу, то продавец не сможет предъявить к вычету сумму НДС с этого аванса, поскольку отгрузка не состоялась, а предоплата не была возвращена покупател
Бухгалтерский учет. Проводки будут такие.
Содержание операции | Дт | Кт |
На дату получения аванса | ||
Отражена сумма аванса, полученная от покупателя | 51 «Расчетный счет» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным» |
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов полученных» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» |
На дату прощения долга | ||
Сумма полученного аванса, прощенная покупателем, включена в состав прочих доходов | 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
Сумма НДС, уплаченная с полученного аванса, включена в состав прочих расходов | 91, субсчет «Прочие расходы» | 76, субсчет «НДС с авансов полученных» |
ВЫВОД
У получающей стороны возникает внереализационный доход по прощенному авансу, увеличивающий базу по налогу на прибыль. Придется начислить и уплатить в бюджет НДС с аванса, который впоследствии нельзя принять к вычету.
***
Если финансовая помощь будет оказываться взаимозависимому лицу, обратите внимание на следующее.
Первый момент. При превышении за год определенной суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми компаниями сделки становятся контролируемым
Второй момент. У Минфина есть такие разъяснения: при выдаче беспроцентного займа взаимозависимому лицу заимодавец должен учесть при расчете налога на прибыль неполученные доходы в виде процентов, которые он мог бы получить при выдаче процентного займа невзаимозависимому лиц