Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2014 г.

Содержание журнала № 20 за 2014 г.

Новые претензии заказчиков — новые налоговые решения

В , 2014, № 19, с. 52, мы опубликовали первую порцию ответов на читательские вопросы по налоговым проблемам, возникающим в ситуации, когда у заказчиков есть претензии к выполненным работам. В этом номере читайте ответы на вторую порцию.

Заказчик промолчал: когда считать налоги

Ольга Коганова, г. Москва

С недавних пор директор включил в стандартный договор на выполнение работ, который мы заключаем с клиентами, такое условие: «Заказчику дается 10 дней на подписание акта. Если в этот срок он не выскажет письменных претензий, считается, что он принял работы». Сделано это было для того, чтобы не бегать за заказчиками, поскольку большинство из них просто забывают про нас (суммы по договорам для многих несущественные). А я теперь думаю, что мне делать: на 11-й день со дня получения акта клиентом проводить реализацию для целей НДС и налога на прибыль или дожидаться оплаты (ведь оплата косвенно подтверждает, что заказчик согласен с объемом и качеством выполненных работ)?

: На 11-й день нужно проводить реализацию и начислять НДС. А чтобы у вас была возможность обосновать дату реализации работ, выполненных для заказчиков-молчунов, фиксируйте факт передачи им на подпись своих актов.

К примеру, передавайте под роспись секретарю заказчика с проставлением входящего номера на копии акта. Или посылайте ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении.

Подрядчик ждет подписания акта: что с расходами

Инна Чередкова, бухгалтер

Мы выполнили строительные работы, однако заказчик отказался их принимать — выдвинул претензии к качеству работ. Соответственно, акт не подписан и в доходы я ничего не включаю — ни при расчете налога на прибыль, ни в бухучете. А что с расходами? Моя знакомая сказала, что поскольку при методе начисления расходы не привязаны к доходам, то все расходы по этому договору я должна списать в периоде их возникновения. Но я сомневаюсь, что так можно поступить.

: При выполнении работ у вас должно быть в налоговом учете два вида расходов: прямые и косвенные.

Косвенные расходы, независимо от того, к какому договору они относятся, надо учесть при расчете базы по налогу на прибыль в периоде их возникновения.

Для признания прямых расходов, связанных с выполнением работ, необходимо, чтобы результат работ был реализован, то есть принят заказчикомп. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ. Прямые расходы, относящиеся к работам, не принятым заказчиком, надо учитывать в качестве расходов, приходящихся на незавершенное производствоп. 1 ст. 319 НК РФ.

Списывать все прямые расходы на уменьшение доходов текущего периода без их распределения на остатки незавершенного производства можно только при оказании услугабз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ. При этом неважно, есть у исполнителя и заказчика претензии друг к другу или нет.

Односторонний акт и вычет НДС у заказчика

ЛенаН

Заказали строительные работы. Работы выполнены, подрядчик пригласил нашего директора на их приемку. Но директор отказался подписывать акт, указав на недоделки. Письменно наши претензии не оформлены. После этого по почте нам пришел акт выполненных работ, подписанный подрядчиком, с пометкой, что представитель заказчика необоснованно отказался от подписания акта. К акту был приложен и счет-фактура.
Есть Письмо Минфина от 29.11.2012 № 03-07-11/518, в котором говорится, что, если между заказчиком и подрядчиком имеются разногласия, это не должно влиять на право вычета НДС. Но меня смущает то, что на акте нет подписи с нашей стороны. Вдруг инспекторы сочтут это недостающим реквизитом в первичном документе. Можно ли принять к вычету НДС на основании счета-фактуры и одностороннего акта?

: Одно из условий вычета НДС по выполненным для вас работам — это их принятие к учетуст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Если ваша организация считает, что работы в целом выполнены (пусть и с недоделками), на основании одностороннего акта вы можете принять их к учету. Ведь такой акт подтверждает, что работы выполнены, и признать его недействительным может только судп. 4 ст. 753 ГК РФ. Ваша подпись на акте не имеет решающего значения.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Если заказчик, получив от подрядчика односторонний акт, принял к учету переданные ему работы и объект строительства будет использован в дальнейшем в облагаемых НДС операциях, то он имеет право на вычет входного НДС при наличии счета-фактуры, составленного подрядчикомстатьи 171, 172 НК РФ. Каких-либо особенностей применения вычетов в рассматриваемой ситуации гл. 21 Кодекса не содержит”.

Заказчик оплатил спорные работы, затем выиграл суд

osizich

Сторонняя организация на протяжении 6 месяцев выполняла работы для нашей фирмы, но у директора были претензии к качеству и объему работ. Нам выставлялись акты и счета-фактуры, но директор принимал их с разногласиями (указывал меньшие суммы, с которыми соглашался). В итоге в расходах в бухгалтерском и налоговом учете отражались суммы меньшие, чем были предъявлены. То же самое и с НДС-вычетами. Оплачивали работы также в меньших суммах.
Подрядчик подал на нашу организацию в суд. Суды первой и второй инстанций приняли решения в его пользу. На дату вступления в силу постановления апелляционного суда мы отразили в бухгалтерском и налоговом учете убытки прошлых лет — учли в расходах разницу между стоимостью работ по решению суда и той стоимостью, по которой они ранее были признаны в расходах. Приняли к вычету НДС на эту разницу. Оплатили долг подрядчику. Одновременно подали кассационную жалобу. В итоге решения арбитражного и апелляционного судов отменены, суд встал на нашу сторону, а дело направлено на новое рассмотрение. В решении кассации ничего не сказано про возврат денег подрядчиком. Как это отразить в учете?

: В Налоговом кодексе нет четких указаний, как поступить в подобной ситуации. И есть несколько подходов к тому, когда надо корректировать налоговые обязательства.

ПОДХОД 1. Надо дождаться рассмотрения дела по существу. Если по итогам этого рассмотрения подтвердится правота вашей организации и суд обяжет подрядчика вернуть вам деньги, то, когда вступит в силу его решение, можно поступить так:

• восстановить вычет НДС, относящегося к спорным расходам. При этом в периоде вступления в силу решения суда можно зарегистрировать в книге продаж или само решение суда, или счет-фактуру, по которому вы принимали налог к вычету, или корректировочный счет-фактуру подрядчика (если он его выставит);
• для целей налога на прибыль отразить внереализационный доход на разницу в стоимости спорных работ без учета НДС.

В бухучете корректировка доходов будет аналогичная и в результате будет отражена задолженность подрядчика перед вами.

ПОДХОД 2. Корректируем свои налоговые обязательства сразу, как только отменены решения арбитражного и апелляционного судов. Логика при таком подходе следующая: без решений этих судов ваша организация не признала бы выполненные для нее работы, следовательно, их стоимость не была бы принята ни к бухгалтерскому, ни к налоговому учету. То есть у вас не было бы ни права на вычет НДС, ни права на признание стоимости таких работ в налоговых расходах. После того как постановление апелляционного суда было отменено, исчезли основания для вычета НДС и признания расходов. Как видим, при втором подходе не требуется дожидаться нового рассмотрения дела.

Второй подход с налоговой точки зрения более безопасный, но и менее выгодный.