Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 октября 2014 г.
Содержание журнала № 20 за 2014 г.Новые претензии заказчиков — новые налоговые решения
В
Заказчик промолчал: когда считать налоги
С недавних пор директор включил в стандартный договор на выполнение работ, который мы заключаем с клиентами, такое условие: «Заказчику дается 10 дней на подписание акта. Если в этот срок он не выскажет письменных претензий, считается, что он принял работы». Сделано это было для того, чтобы не бегать за заказчиками, поскольку большинство из них просто забывают про нас (суммы по договорам для многих несущественные). А я теперь думаю, что мне делать: на
: На
К примеру, передавайте под роспись секретарю заказчика с проставлением входящего номера на копии акта. Или посылайте ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении.
Подрядчик ждет подписания акта: что с расходами
Мы выполнили строительные работы, однако заказчик отказался их принимать — выдвинул претензии к качеству работ. Соответственно, акт не подписан и в доходы я ничего не включаю — ни при расчете налога на прибыль, ни в бухучете. А что с расходами? Моя знакомая сказала, что поскольку при методе начисления расходы не привязаны к доходам, то все расходы по этому договору я должна списать в периоде их возникновения. Но я сомневаюсь, что так можно поступить.
: При выполнении работ у вас должно быть в налоговом учете два вида расходов: прямые и косвенные.
Косвенные расходы, независимо от того, к какому договору они относятся, надо учесть при расчете базы по налогу на прибыль в периоде их возникновения.
Для признания прямых расходов, связанных с выполнением работ, необходимо, чтобы результат работ был реализован, то есть принят заказчико
Списывать все прямые расходы на уменьшение доходов текущего периода без их распределения на остатки незавершенного производства можно только при оказании услу
Односторонний акт и вычет НДС у заказчика
Заказали строительные работы. Работы выполнены, подрядчик пригласил нашего директора на их приемку. Но директор отказался подписывать акт, указав на недоделки. Письменно наши претензии не оформлены. После этого по почте нам пришел акт выполненных работ, подписанный подрядчиком, с пометкой, что представитель заказчика необоснованно отказался от подписания акта. К акту был приложен и счет-фактура.
Есть Письмо Минфина от 29.11.2012
: Одно из условий вычета НДС по выполненным для вас работам — это их принятие к учет
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если заказчик, получив от подрядчика односторонний акт, принял к учету переданные ему работы и объект строительства будет использован в дальнейшем в облагаемых НДС операциях, то он имеет право на вычет входного НДС при наличии счета-фактуры, составленного подрядчико
мстатьи 171, 172 НК РФ. Каких-либо особенностей применения вычетов в рассматриваемой ситуации гл. 21 Кодекса не содержит”.
Заказчик оплатил спорные работы, затем выиграл суд
Сторонняя организация на протяжении 6 месяцев выполняла работы для нашей фирмы, но у директора были претензии к качеству и объему работ. Нам выставлялись акты и счета-фактуры, но директор принимал их с разногласиями (указывал меньшие суммы, с которыми соглашался). В итоге в расходах в бухгалтерском и налоговом учете отражались суммы меньшие, чем были предъявлены. То же самое и с НДС-вычетами. Оплачивали работы также в меньших суммах.
Подрядчик подал на нашу организацию в суд. Суды первой и второй инстанций приняли решения в его пользу. На дату вступления в силу постановления апелляционного суда мы отразили в бухгалтерском и налоговом учете убытки прошлых лет — учли в расходах разницу между стоимостью работ по решению суда и той стоимостью, по которой они ранее были признаны в расходах. Приняли к вычету НДС на эту разницу. Оплатили долг подрядчику. Одновременно подали кассационную жалобу. В итоге решения арбитражного и апелляционного судов отменены, суд встал на нашу сторону, а дело направлено на новое рассмотрение. В решении кассации ничего не сказано про возврат денег подрядчиком. Как это отразить в учете?
: В Налоговом кодексе нет четких указаний, как поступить в подобной ситуации. И есть несколько подходов к тому, когда надо корректировать налоговые обязательства.
ПОДХОД 1. Надо дождаться рассмотрения дела по существу. Если по итогам этого рассмотрения подтвердится правота вашей организации и суд обяжет подрядчика вернуть вам деньги, то, когда вступит в силу его решение, можно поступить так:
- восстановить вычет НДС, относящегося к спорным расходам. При этом в периоде вступления в силу решения суда можно зарегистрировать в книге продаж или само решение суда, или счет-фактуру, по которому вы принимали налог к вычету, или корректировочный счет-фактуру подрядчика (если он его выставит);
- для целей налога на прибыль отразить внереализационный доход на разницу в стоимости спорных работ без учета НДС.
В бухучете корректировка доходов будет аналогичная и в результате будет отражена задолженность подрядчика перед вами.
ПОДХОД 2. Корректируем свои налоговые обязательства сразу, как только отменены решения арбитражного и апелляционного судов. Логика при таком подходе следующая: без решений этих судов ваша организация не признала бы выполненные для нее работы, следовательно, их стоимость не была бы принята ни к бухгалтерскому, ни к налоговому учету. То есть у вас не было бы ни права на вычет НДС, ни права на признание стоимости таких работ в налоговых расходах. После того как постановление апелляционного суда было отменено, исчезли основания для вычета НДС и признания расходов. Как видим, при втором подходе не требуется дожидаться нового рассмотрения дела.
Второй подход с налоговой точки зрения более безопасный, но и менее выгодный.