Аванс наличными: по-прежнему рискованно принимать НДС к вычету
По общему правилу НДС с уплаченного продавцу аванса покупатель вправе принять к вычет
Основание для вычета авансового НДС сформулировано в НК так: наличие авансового счета-фактуры, документа, подтверждающего перечисление денег, и договора, предусматривающего перечисление аванс
Расчеты наличными, напомним, ограничены 100 тыс. руб. в рамках одного договор
Но зато недавно ВАС признал правомерность вычета авансового НДС в другой ситуации, когда тоже нет перечисления денег и, соответственно, платежного поручения на аванс. Это внесение неденежной предоплаты (например, передача векселей третьих лиц, какого-либо имущества в счет будущей поставки). ВАС отметил, что глава 21 НК не содержит указания на то, что вычет возможен только при перечислении предоплаты в денежной форме. И нельзя лишать вычета тех, кто вносит аванс имущество
А подтверждает ли Постановление Пленума ВАС право покупателей принимать к вычету НДС и с наличных авансов тоже? В ФНС считают, что нет.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС с сумм оплаты (частичной оплаты), внесенной продавцу наличными денежными средствами. Есть прямая норма в п. 9 ст. 172 НК: вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при получении предоплаты, и документов, подтверждающих фактическое ее перечисление, при наличии договора, предусматривающего ее перечисление. Поэтому для вычета нужен документ о перечислении предоплаты — платежное поручение. Ситуация, когда налогоплательщик вносит предоплату наличными, этой нормой не предусмотрена. А Пленум ВАС в п. 23 Постановления от 30.05.2014 № 33 не рассматривал случаи предоплаты наличными.
Соответственно, и регистрировать выданный продавцом авансовый счет-фактуру налогоплательщик в книге покупок не долже
н”.
Так что ставить к вычету авансовый НДС на основании чека ККТ и авансового счета-фактуры, в котором в строке 5 указаны реквизиты этого кассового чек
У продавца с вычетом НДС, начисленного с полученного наличными аванса, проблем нет. Начислить авансовый НДС он должен независимо от того, в какой форме поступила предоплат
- <или>при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой этот аванс и был получен, — на основании собственного авансового счета-фактуры и отгрузочных документо
впп. 6, 8 ст. 171 НК РФ; п. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; - <или>в случае расторжения договора либо изменения его условий и возврата аванс
аабз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. В НК не уточняется, как именно должен быть возвращен аванс, чтобы продавец мог принять НДС к вычету. Поэтому возврат аванса наличными на вычете никак не скажется.
***
Если вы все-таки решите принимать предъявленный продавцом НДС с наличных авансов к вычету (например, вам часто приходится платить авансы наличными) и инспекция в результате проверки вычет снимет, то в возражениях на акт проверки сошлитесь на выводы ВАС. Не исключено, что это поможет отстоять вычет еще на стадии досудебного обжалования в УФНС.
