Должен ли ИП ежедневно заполнять КУДиР, чтобы не вести кассовую книгу
С лета ИП освобождены от оформления кассовых ордеров и кассовой книги, если в соответствии с налоговым законодательством они ведут учет доходов (доходов и расходов), иных объектов налогообложения либо физических показателей (последнее — для ИП на ЕНВД)пп. 4.1, 4.6 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Указание). ИП на УСНО, на ОСНО и на патенте ведут такой учет в книгах учета доходов и расходов (КУДиР)ст. 346.24, п. 1 ст. 346.53, п. 2 ст. 54 НК РФ.
Сразу скажем: на наш взгляд, выделенное условие означает, что ИП должен на деле вести такой учет, а не просто быть в принципе, по НК РФ, обязанным его вестиПостановление 14 ААС от 30.06.2014 № А05-2033/2014. Поэтому если предприниматель вдруг по каким-то причинам налоговый учет вообще не ведет, то ПКО, РКО и кассовая книга у него должны быть. Иначе — штраф за неоприходование наличных (под которым понимается невнесение записей о составленных за день РКО и ПКО в кассовую книгуабз. 3 п. 4.6 Указания) по ч. 1 ст. 15.1 КоАП.
Другое дело, что далеко не все ИП, которые ведут налоговый учет, заполняют КУДиР ежедневно. Многие делают это время от времени, например раз в месяц или раз в квартал, в зависимости от количества операций. И у них возникает вопрос: грозит ли штраф за неоприходование наличных, если на момент кассовой проверки в КУДиР нет записей о каких-то последних операциях с наличными, отраженных в других документах (например, Z-отчетах, журналах кассира-операциониста, чеках ККТ)? А бывает, что какой-либо доход по ошибке или даже намеренно учтен в книге не в том отчетном периоде.
Однако под козырек взяли не все инспекции. Наша читательница сообщила: предпринимателя, у которого она ведет учет, все-таки проверили и оштрафовали по ч. 1 ст. 15.1 КоАП за неоприходование выручки из-за того, что суммы некоторых доходов не были занесены в книгу учета доходов и расходов. Видимо, инспекторы на местах понимают Указание ЦБ так: от ведения кассовой книги освобождены только те ИП, которые ежедневно записывают в КУДиР подлежащие отражению в ней на этот день доходы и расходы, то есть ведут КУДиР в режиме заполнения кассовой книги. Посмотрим, законен ли в таких ситуациях штраф за неоприходование наличных и вправе ли налоговики вообще теперь приходить к ИП с проверками полноты учета выручки.
При проведении проверки инспекторы обязательно требуют КУДиР — это им предписывает сделать Регламентподп. «с», «т», «у», «ф» п. 29 Регламента. В частности, налоговики сверяют записи в журнале кассира-операциониста с записями в книге учета доходов и расходовп. 37 Регламента.
Предпринимателям не нужно отказываться представить КУДиР для такой проверки. Несмотря на то что эта книга заполняется для исчисления налоговой базы, она все же имеет отношение к предмету проверкип. 30 Регламента, так как является доказательством того, что предприниматель ведет налоговый учет доходов и расходов и поэтому правомерно пользуется освобождением от оформления кассовых ордеров и кассовой книги. За отказ представить КУДиР по требованию проверяющих инспекция через суд попробует оштрафовать ИП на 300—500 руб.ст. 19.7 КоАП РФ
КУДиР — не замена кассовой книги
Теперь покажем, что ни отсутствие в КУДиР записей о доходах и расходах за последние дни, ни учет некоторых доходов не в том периоде, в котором следовало бы, нельзя расценить как неоприходование наличных. Дело в том, что заполнение КУДиР в таком же режиме, в каком следует заполнять саму кассовую книгу (то есть ежедневно регистрировать все подлежащие отражению на эту дату операцииабз. 4 п. 4.6 Указания), вовсе не является условием освобождения от ведения последней. И вот почему.
Во-первых, Указание хотя и устанавливает ведение налогового учета как условие освобождения от ведения кассовой книги, но ничего не говорит о ежедневной регистрации данных такого учета. Поэтому достаточно, чтобы ИП вел его по правилам, установленным налоговым законодательством. Ни НК, ни Порядки заполнения КУДиР на ОСНО, УСНО и патенте не требуют ежедневного заполнения КУДиР. В Порядках есть требования:
хронологической последовательности отражения операцийп. 1.1 Порядка № 2; п. 1.1 Порядка № 4. То есть операции нужно фиксировать в той последовательности, в которой они совершаются, что не имеет отношения к моменту внесения записей в книгу.
Также в налоговом законодательстве, в отличие от кассовых правил, существуют налоговые и отчетные периоды. Налог либо авансовые платежи по налогу по итогам таких периодов рассчитываются на основе КУДиР. То есть для соблюдения налогового законодательства достаточно, чтобы доходы и расходы были отражены в КУДиР на момент истечения срока уплаты налога (авансовых платежей по налогу). Более того, если книга ведется на компьютере, то распечатать и подписать ее следует только по окончании налогового периодап. 1.4 Порядка № 2; п. 1.4 Порядка № 4; п. 7 Порядка, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
Во-вторых, КУДиР в принципе не может служить заменой кассовой книги, так как в ней не должны отражаться некоторые операции с наличными, подлежащие внесению в кассовую книгу (например, получение займа). В КУДиР попадают только те операции, которые сопровождают появление у ИП облагаемых доходов и учитываемых в налоговых целях расходов.
В-третьих, ИП на вмененке вообще не обязаны вести в налоговых целях учет доходов и расходов (у них учет — это отражение физических показателей в декларации по ЕНВД), но, несмотря на это, и они освобождены от ведения кассовой книги. Значит, ежедневная регистрация доходов не является необходимым условием для такого освобождения.
Когда возможен штраф за неоприходование
Подведем итог. Штраф по ч. 1 ст. 15.1 КоАП за неоприходование наличных для не ведущего кассовую книгу ИП на ОСНО, УСНО или патенте если и возможен, то только при условии, что:
имеется наличная выручка;
вообще отсутствуют записи в КУДиР за налоговый (отчетный) период на момент истечения срока уплаты налога (авансовых платежей по налогу) за этот период. Тогда получается, что в указанном периоде он обязан был составлять ПКО, РКО и вести кассовую книгу;
не истек срок давности привлечения к административной ответственности, который составляет 2 месяцаст. 4.5 КоАП РФ.
Есть неясность с тем, от какого момента отсчитывать эти 2 месяца. При длящемся нарушении (то есть при таком действии или бездействии, которое выражается в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении предусмотренных законом обязанностейп. 14 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5) двухмесячный срок отсчитывают с момента обнаружения нарушения, а при не длящемся — с момента совершения.
Например, срок уплаты аванса по «упрощенному» налогу по итогам I квартала — 25 апреля. На этот момент у применяющего УСНО ИП не заведена КУДиР или в ней вообще нет записей. Значит, налоговики могут решить, что в I квартале у ИП была обязанность составлять кассовые ордера и регистрировать их в кассовой книге. И если ИП этого не делал, то ИФНС может оштрафовать его за неоприходование наличных:
<если>считать нарушение не длящимся — при обнаружении его до 26 июня;
<если>считать нарушение длящимся — в течение 2 месяцев с даты его обнаружения (независимо от того, сколько времени прошло с момента нарушения до момента обнаружения).
У нас же нарушение — неоприходование наличных — выражается в отсутствии сразу и КУДиР за отчетный (налоговый) период на момент истечения срока уплаты налога (авансового платежа по налогу), и записей за какой-либо день этого периода в кассовой книге. Так что нельзя исключать, что в таком случае суд сделает вывод: нарушение — длящееся. Такой прецедент уже естьПостановление 14 ААС от 30.06.2014 № А05-2033/2014.
***
Если КУДиР заполнена, но в ней не показаны какие-то отдельные доходы или расходы либо они показаны не в «своем» периоде, то это нарушение налогового, а не кассового законодательства. И за это инспекция может оштрафовать ИП:
<или>за грубое нарушение правил учета доходов и расходовпп. 1, 2, 3 ст. 120 НК РФ — если доходы и расходы не попали в КУДиР два раза и более в течение года;
