Должен ли ИП ежедневно заполнять КУДиР, чтобы не вести кассовую книгу
С лета ИП освобождены от оформления кассовых ордеров и кассовой книги, если в соответствии с налоговым законодательством они ведут учет доходов (доходов и расходов), иных объектов налогообложения либо физических показателей (последнее — для ИП на ЕНВД)пп. 4.1, 4.6 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Указание). ИП на УСНО, на ОСНО и на патенте ведут такой учет в книгах учета доходов и расходов (КУДиР)ст. 346.24, п. 1 ст. 346.53, п. 2 ст. 54 НК РФ.
Сразу скажем: на наш взгляд, выделенное условие означает, что ИП должен на деле вести такой учет, а не просто быть в принципе, по НК РФ, обязанным его вестиПостановление 14 ААС от 30.06.2014 № А05-2033/2014. Поэтому если предприниматель вдруг по каким-то причинам налоговый учет вообще не ведет, то ПКО, РКО и кассовая книга у него должны быть. Иначе — штраф за неоприходование наличных (под которым понимается невнесение записей о составленных за день РКО и ПКО в кассовую книгуабз. 3 п. 4.6 Указания) по ч. 1 ст. 15.1 КоАП.
Другое дело, что далеко не все ИП, которые ведут налоговый учет, заполняют КУДиР ежедневно. Многие делают это время от времени, например раз в месяц или раз в квартал, в зависимости от количества операций. И у них возникает вопрос: грозит ли штраф за неоприходование наличных, если на момент кассовой проверки в КУДиР нет записей о каких-то последних операциях с наличными, отраженных в других документах (например, Z-отчетах, журналах кассира-операциониста, чеках ККТ)? А бывает, что какой-либо доход по ошибке или даже намеренно учтен в книге не в том отчетном периоде.
Однако под козырек взяли не все инспекции. Наша читательница сообщила: предпринимателя, у которого она ведет учет, все-таки проверили и оштрафовали по ч. 1 ст. 15.1 КоАП за неоприходование выручки из-за того, что суммы некоторых доходов не были занесены в книгу учета доходов и расходов. Видимо, инспекторы на местах понимают Указание ЦБ так: от ведения кассовой книги освобождены только те ИП, которые ежедневно записывают в КУДиР подлежащие отражению в ней на этот день доходы и расходы, то есть ведут КУДиР в режиме заполнения кассовой книги. Посмотрим, законен ли в таких ситуациях штраф за неоприходование наличных и вправе ли налоговики вообще теперь приходить к ИП с проверками полноты учета выручки.
При проведении проверки инспекторы обязательно требуют КУДиР — это им предписывает сделать Регламентподп. «с», «т», «у», «ф» п. 29 Регламента. В частности, налоговики сверяют записи в журнале кассира-операциониста с записями в книге учета доходов и расходовп. 37 Регламента.
Предпринимателям не нужно отказываться представить КУДиР для такой проверки. Несмотря на то что эта книга заполняется для исчисления налоговой базы, она все же имеет отношение к предмету проверкип. 30 Регламента, так как является доказательством того, что предприниматель ведет налоговый учет доходов и расходов и поэтому правомерно пользуется освобождением от оформления кассовых ордеров и кассовой книги. За отказ представить КУДиР по требованию проверяющих инспекция через суд попробует оштрафовать ИП на 300—500 руб.ст. 19.7 КоАП РФ
КУДиР — не замена кассовой книги
Теперь покажем, что ни отсутствие в КУДиР записей о доходах и расходах за последние дни, ни учет некоторых доходов не в том периоде, в котором следовало бы, нельзя расценить как неоприходование наличных. Дело в том, что заполнение КУДиР в таком же режиме, в каком следует заполнять саму кассовую книгу (то есть ежедневно регистрировать все подлежащие отражению на эту дату операцииабз. 4 п. 4.6 Указания), вовсе не является условием освобождения от ведения последней. И вот почему.
Во-первых, Указание хотя и устанавливает ведение налогового учета как условие освобождения от ведения кассовой книги, но ничего не говорит о ежедневной регистрации данных такого учета. Поэтому достаточно, чтобы ИП вел его по правилам, установленным налоговым законодательством. Ни НК, ни Порядки заполнения КУДиР на ОСНО, УСНО и патенте не требуют ежедневного заполнения КУДиР. В Порядках есть требования:
хронологической последовательности отражения операцийп. 1.1 Порядка № 2; п. 1.1 Порядка № 4. То есть операции нужно фиксировать в той последовательности, в которой они совершаются, что не имеет отношения к моменту внесения записей в книгу.
Также в налоговом законодательстве, в отличие от кассовых правил, существуют налоговые и отчетные периоды. Налог либо авансовые платежи по налогу по итогам таких периодов рассчитываются на основе КУДиР. То есть для соблюдения налогового законодательства достаточно, чтобы доходы и расходы были отражены в КУДиР на момент истечения срока уплаты налога (авансовых платежей по налогу). Более того, если книга ведется на компьютере, то распечатать и подписать ее следует только по окончании налогового периодап. 1.4 Порядка № 2; п. 1.4 Порядка № 4; п. 7 Порядка, утв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002.
Во-вторых, КУДиР в принципе не может служить заменой кассовой книги, так как в ней не должны отражаться некоторые операции с наличными, подлежащие внесению в кассовую книгу (например, получение займа). В КУДиР попадают только те операции, которые сопровождают появление у ИП облагаемых доходов и учитываемых в налоговых целях расходов.
В-третьих, ИП на вмененке вообще не обязаны вести в налоговых целях учет доходов и расходов (у них учет — это отражение физических показателей в декларации по ЕНВД), но, несмотря на это, и они освобождены от ведения кассовой книги. Значит, ежедневная регистрация доходов не является необходимым условием для такого освобождения.
Когда возможен штраф за неоприходование
Подведем итог. Штраф по ч. 1 ст. 15.1 КоАП за неоприходование наличных для не ведущего кассовую книгу ИП на ОСНО, УСНО или патенте если и возможен, то только при условии, что:
имеется наличная выручка;
вообще отсутствуют записи в КУДиР за налоговый (отчетный) период на момент истечения срока уплаты налога (авансовых платежей по налогу) за этот период. Тогда получается, что в указанном периоде он обязан был составлять ПКО, РКО и вести кассовую книгу;
не истек срок давности привлечения к административной ответственности, который составляет 2 месяцаст. 4.5 КоАП РФ.
Есть неясность с тем, от какого момента отсчитывать эти 2 месяца. При длящемся нарушении (то есть при таком действии или бездействии, которое выражается в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении предусмотренных законом обязанностейп. 14 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 № 5) двухмесячный срок отсчитывают с момента обнаружения нарушения, а при не длящемся — с момента совершения.
Например, срок уплаты аванса по «упрощенному» налогу по итогам I квартала — 25 апреля. На этот момент у применяющего УСНО ИП не заведена КУДиР или в ней вообще нет записей. Значит, налоговики могут решить, что в I квартале у ИП была обязанность составлять кассовые ордера и регистрировать их в кассовой книге. И если ИП этого не делал, то ИФНС может оштрафовать его за неоприходование наличных:
<если>считать нарушение не длящимся — при обнаружении его до 26 июня;
<если>считать нарушение длящимся — в течение 2 месяцев с даты его обнаружения (независимо от того, сколько времени прошло с момента нарушения до момента обнаружения).
У нас же нарушение — неоприходование наличных — выражается в отсутствии сразу и КУДиР за отчетный (налоговый) период на момент истечения срока уплаты налога (авансового платежа по налогу), и записей за какой-либо день этого периода в кассовой книге. Так что нельзя исключать, что в таком случае суд сделает вывод: нарушение — длящееся. Такой прецедент уже естьПостановление 14 ААС от 30.06.2014 № А05-2033/2014.
***
Если КУДиР заполнена, но в ней не показаны какие-то отдельные доходы или расходы либо они показаны не в «своем» периоде, то это нарушение налогового, а не кассового законодательства. И за это инспекция может оштрафовать ИП:
<или>за грубое нарушение правил учета доходов и расходовпп. 1, 2, 3 ст. 120 НК РФ — если доходы и расходы не попали в КУДиР два раза и более в течение года;
Алтайский край
Амурская область
Архангельская область
Астраханская область
Белгородская область
Брянская область
Владимирская область
Волгоградская область
Вологодская область
Воронежская область
Донецкая Народная Республика
Еврейская автономная область
Забайкальский край
Запорожская область
Ивановская область
Иркутская область
Калининградская область
Калужская область
Камчатский край
Кемеровская область - Кузбасс
Кировская область
Костромская область
Краснодарский край
Красноярский край
Курганская область
Курская область
Ленинградская область
Липецкая область
Луганская Народная Республика
Магаданская область
Московская область
Мурманская область
Ненецкий автономный округ
Нижегородская область
Новгородская область
Новосибирская область
Омская область
Оренбургская область
Орловская область
Пензенская область
Пермский край
Приморский край
Псковская область
Республика Адыгея
Республика Алтай
Республика Башкортостан
Республика Бурятия
Республика Дагестан
Республика Ингушетия
Республика Кабардино-Балкария
Республика Калмыкия
Республика Карачаево-Черкессия
Республика Карелия
Республика Коми
Республика Крым
Республика Марий Эл
Республика Мордовия
Республика Саха (Якутия)
Республика Северная Осетия (Алания)
Республика Татарстан
Республика Тыва (Тува)
Республика Удмуртия
Республика Хакасия
Республика Чечня
Республика Чувашия
Ростовская область
Рязанская область
Самарская область
Саратовская область
Сахалинская область
Свердловская область
Севастополь
Смоленская область
Ставропольский край
Тамбовская область
Тверская область
Томская область
Тульская область
Тюменская область
Ульяновская область
Хабаровский край
Ханты-Мансийский автономный округ
Херсонская область
Челябинская область
Чукотский автономный округ
Ямало-Ненецкий автономный округ
Ярославская область
Задавать вопросы и отвечать на них могут только зарегистрированные
пользователи