Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 октября 2014 г.

Переплате по взносам более 3 лет — возвращать ли ее?

: По большому счету представлять корректировки в такой ситуации вы не обязаны. Ведь в 2010 г. ваша организация взносы переплатила, то есть занижения базы не было и представлять исправленные сведения вы не должны. Претендовать на возврат взносов вы тоже не можете, поскольку с момента уплаты переплаченных взносов (даже если это был январь 2011 г.) прошло уже более 3 лет (ч. 13 ст. 26 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)).

Также имейте в виду, что если ваша сотрудница брала 10 дней ежегодного отпуска авансом и потом была в отпуске по беременности и родам положенные ей 140 дней (ст. 255 ТК РФ; ч. 1 ст. 10 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ)), то на данный момент этот аванс уже погашен и ничего возвращать она вам не должна. Ведь отпуск по беременности и родам включается в отпускной стаж и эти 10 дней отпуска работница, скорее всего, «отработала» (ст. 121 ТК РФ). В такой ситуации исправлять ранее сданную отчетность в ПФР тем более не нужно.

Дивиденды работникам взносами не облагаются

: Дивиденды не облагаются взносами во внебюджетные фонды, даже если их получает работник. Ведь выплачиваются они не в рамках трудовых отношений и не в рамках ГПД по выполнению работ, оказанию услуг (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985). Поэтому дивиденды не нужно отражать ни в расчете РСВ-1 ПФР, ни в форме-4 ФСС.

Если отчетность по взносам у вас формирует программа и она не позволяет каким-либо образом исключить из расчета дивиденды, начисленные работникам, придется корректировать отчетность вручную.

ОСНО + ЕНВД: как начислять взносы, когда база превысила 624 тыс. руб

: Для вмененщиков и организаций на ОСНО установлены разные коды тарифов страховых взносов (приложение № 1 к Порядку, утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п (далее — Постановление № 2п)). А если в связи с совмещением режимов для страхователя установлены несколько кодов тарифов, то в РСВ-1 он должен заполнить столько подразделов 2.1, сколько тарифов применял в отчетном периоде (п. 9.1 Порядка, утв. Постановлением № 2п). Следовательно, формально в расчете вы должны:

• в одном подразделе 2.1 показать выплаты и начисленные с них взносы по работникам, занятым в деятельности, по которой применяется ЕНВД;
• в другом подразделе 2.1 показать выплаты и взносы по работникам, занятым в деятельности, по которой применяется ОСНО.

Это, кстати, будет полностью соответствовать и требованиям НК РФ о том, что при совмещении ЕНВД с другими режимами налогообложения плательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Однако если ваша организация — это не аптека на ЕНВД, параллельно ведущая какой-либо общережимный вид деятельности, то пониженные тарифы взносов, предусмотренные для вмененщиков, вы применять не можете. Тогда, несмотря на различные коды тарифов, сами ставки взносов в ПФР и ФОМС у вас для обоих видов деятельности одинаковые — 22% и 5,1% (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ). Значит, для заполнения РСВ-1 нет необходимости делить выплаты работникам и начисленные с них взносы.

Спецоценка поможет избежать взносов по доптарифу за вредные профессии, если созданы допустимые условия труда

Даже если вы покажете их в одном подразделе 2.1 с любым из кодов тарифа, суммы в нем будут отражены верные. И оштрафовать вас за неверный код тарифа не могут, так как база по взносам не будет занижена (ст. 47 Закона № 212-ФЗ). Но не меняйте стратегию поведения в течение года: если делили выплаты работников, заполняли два подраздела 2.1 с разными кодами в предыдущие отчетные периоды, так и продолжайте до конца года. Отказаться в расчете от одного из кодов можно будет со следующего года.

Если у кого-то из работников совокупный доход с начала года превысит 624 тыс. руб., то в РСВ-1 должны быть заполнены:

• строка 203 подраздела 2.1, куда попадают суммы выплат, превышающих предельную величину базы;
• строка 206 подраздела 2.1, где отражается сумма начисленных взносов на ОПС с сумм, превышающих предельную величину базы;
• строка 208 подраздела 2.1, где указывается количество лиц, выплаты которым превысили предельную величину базы;
• в персонифицированных сведениях — графы 7 подразделов 6.4, где показываются суммы выплат работника, превышающих предельную величину базы.

И затруднений не будет ни при начислении взносов в пределах лимита базы в 624 тыс. руб., ни после ее преодоления.

Если же вы применяете пониженные тарифы взносов в отношении «вмененной» деятельности, то ваш единственный вариант — это делить выплаты работникам и взносы с них между видами деятельности и заполнять отдельно два подраздела 2.1. Конечно, у вас могут быть сотрудники, которые участвуют в обоих видах деятельности вашей организации и чьи выплаты тоже нужно делить. Например, директор.

И главный вопрос — как начислять дополнительные взносы по ставке 10% после того, как сумма его выплат превысит 624 тыс. руб.? Ведь вмененщики, применяющие пониженные тарифы, 10%-е взносы не платят.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДАШИНА Тамара Николаевна

Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

“Дополнительные взносы по тарифу 10% с суммы превышения предельной величины базы начисляются при применении ОСНО, но не начисляются при ведении «вмененной» деятельности, для которой предусмотрены пониженные тарифы (ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ). Поэтому только когда доходы директора, полученные им в рамках общережимной деятельности, достигнут 624 тыс. руб., на сумму превышения общережимных доходов над суммой 624 тыс. руб. надо будет начислять взносы по ставке 10%”.

Где искать и как определять доптарифы для «вредников» и не только

: С 2013 г. все организации и предприниматели обязаны начислять взносы в ПФР по дополнительному тарифу, если работники заняты на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, дающих право на назначение досрочной трудовой пенсии по старости (ч. 1, 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ). Для того чтобы проверить, есть ли у ваших работников право на досрочную пенсию, загляните в перечень, содержащийся в п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ, и в специальные Список 1 и Список 2 (утв. Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.91 № 10 (далее — Постановление № 10)).

Более подробно о начислении взносов по дополнительным тарифам мы писали: 2013, № 1, c. 20; 2014, № 1, c. 21; 2014, № 6, c. 81

В трудовом договоре наименования должностей указываются в соответствии со штатным расписанием (ст. 56 ТК РФ). Причем если выполнение работ по определенным должностям, специальностям связано с предоставлением льгот, в том числе с досрочным назначением пенсии, то их наименования и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в Квалификационных справочниках и перечнях работ, в том числе в п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ, и в специальных Списке 1 и Списке 2 (ст. 57 ТК РФ). Если наименования должностей в вашем штатном расписании и трудовых договорах работников, занятых на вредных работах, не соответствуют указанным в п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ и в специальных Списке 1 и Списке 2, то их надо привести в соответствие, исправив штатное расписание и заключив дополнительные соглашения к трудовым договорам.

Взносы по дополнительному тарифу, если аттестация рабочих мест не проводилась, начисляются в следующем размере (п. 5 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ):

• <если>работники заняты на работах, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (поименованных в Списке № 1 (утв. Постановлением № 10)), то в 2013 г. — 4%, в 2014 г. — 6%, в 2015 г. — 9%;
• <если>работники заняты на работах, указанных в подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (поименованных в Списке № 2 (утв. Постановлением № 10)), то в 2013 г. — 2%, в 2014 г. — 4%, в 2015 г. — 6%.

До 2014 г. результаты аттестации никак не влияли на размер дополнительного тарифа пенсионных взносов. С 2014 г. ее результаты до проведения спецоценки учитываются следующим образом:

• <если>условия труда признаны вредными или опасными, то взносы в ПФР с выплат работнику, занятому на этом рабочем месте, надо платить по дифференцированным тарифам от 2 до 8% в зависимости от класса (подкласса) условий труда (3.1—3.4, 4) (ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ);
• <если>условия труда признаны оптимальными (класс 1) или допустимыми (класс 2), то с выплат работникам, которые трудятся на рабочих местах в условиях, дающих им право на досрочную пенсию, взносы надо платить по дополнительным тарифам 4 или 6% (ч. 1, 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).

Начисление допвзносов при совмещении вредной и невредной работы

: Поскольку ваш работник совмещает работу в нормальных условиях с вредной работой, дополнительные взносы надо начислять со всех начисленных ему за месяц выплат, включая доплату за совмещение (Письмо Минтруда от 29.05.2013 № 17-3/878).

Если работник в течение месяца трудился как на вредной работе, так и на обычной, то взносы по дополнительным тарифам надо исчислить со всех начисленных в этом месяце работнику выплат пропорционально (Письмо Минтруда от 11.04.2014 № 17-3/В-151):

• <или>количеству рабочих дней, отработанных на вредной работе, если на ней он занят полный день;
• <или>количеству часов, отработанных на вредной работе, если на ней он занят неполный рабочий день.

Следовательно, если ваш работник в течение всего рабочего дня наряду с работой слесаря АВР выполняет работу газоэлектросварщика, то за весь месяц со всех выплат надо начислить взносы в ПФР по дополнительному тарифу.

Если же вы можете определить, сколько часов в день он выполняет наряду с работой слесаря АВР работу газоэлектросварщика, то взносы в ПФР по дополнительному тарифу надо начислять со всех выплат за месяц пропорционально количеству часов, отработанных в качестве газоэлектросварщика.

Внучка — первый или второй ребенок для бабушки в отпуске по уходу за ним?

: В таблице 2 формы-4 ФСС, кроме общей суммы пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет и количества дней, за которые оно выплачено (строка 7 таблицы 2), надо отдельно показывать (п. 9.7 Порядка, утв. Приказом Минтруда от 19.03.2013 № 107н):

• количество дней выплаты и сумму выплаченных пособий по уходу за первым ребенком — в графах 3, 4, 5 строки 8, а количество получателей этих пособий — в графе 1 строки 8;
• количество дней выплаты и сумму выплаченных пособий по уходу за вторым и последующими детьми — в графах 3, 4, 5 строки 9, а количество получателей этих пособий — в графе 1 строки 9.

Если отпуск по уходу за ребенком оформила бабушка, при заполнении таблицы 2, на наш взгляд, надо исходить из того, каким по счету этот ребенок является для матери (а не какое по счету пособие получает бабушка). Ведь минимальный размер пособия зависит от количества детей у матери ребенка (конечно, если она не была лишена в отношении них родительских прав) (ст. 15 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ; ч. 3, 4 ст. 11.2 Закона № 255-ФЗ). Поэтому если вы выплачиваете бабушке пособие по уходу за ребенком, который у матери первый, то все данные вы указываете в строке 8.

Если же для матери этот ребенок второй, тогда все данные по бабушке указываете в строке 9.

Иностранный работник постоянно трудится у себя на родине: что со взносами

: Поскольку ваш работник — гражданин Республики Беларусь выполняет работу за пределами РФ, на выплаты в его пользу, начисленные в рамках трудового договора, страховые взносы в ФСС и ФФОМС (впрочем, как и в ПФР) не начисляются (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Но вместе с тем такие выплаты облагаются взносами «на травматизм» (ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ; подп. 1 п. 2 ст. 5 Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о сотрудничестве в области социального обеспечения от 24.01.2006).

Оплата больничного листа работнику-нерезиденту

Иностранец работает на вашу фирму, находясь у себя на родине? Уплачивать взносы «на травматизм» с его зарплаты все равно придется

: Для целей социального страхования не имеет значения, сколько времени работник находился на территории России. Поэтому если ваш работник — россиянин, то вы должны оплатить ему больничный. А если работник — иностранец или лицо без гражданства, то вам надо выяснить, является ли он застрахованным в системе российского социального страхования. Здесь возможны варианты:

• <если>работник находится в России на основании визы, то есть имеет статус временно пребывающего, то он не является застрахованным лицом и больничный ему вы оплачивать не должны (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). А если оплатите, то ФСС не возместит вам эти расходы. И к тому же потребует начислить взносы на выплаченные по больничному суммы (Письмо Минздравсоцразвития от 30.08.2011 № 3035-19);
• <если>работник имеет разрешение на временное или постоянное проживание, то он застрахован в системе социального страхования. Значит, вы обязаны оплатить его больничный и ФСС возместит вам расходы.

Учитывая, что ваш работник принес больничный лист (предполагаем, что выдан он российским медицинским учреждением), весьма вероятно, что работник является застрахованным лицом. Ведь по действующему порядку медучреждения должны выдавать листок нетрудоспособности только застрахованным лицам (п. 1 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ).

Исполнение ГПД и оплата по нему попадают на разные месяцы

: Если вы заключили с физлицом, не являющимся ИП, договор аренды транспортного средства с экипажем, то со стоимости услуг по управлению этим ТС (если она выделена в договоре) должны начислять взносы в ПФР и ФОМС (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; ст. 632 ГК РФ; Постановление ФАС ПО от 15.01.2013 № А65-16395/2012). Если так получается, что услуги оказываются в течение одного месяца, а выплата по договору начисляется уже в другом месяце, то в персонифицированных сведениях РСВ-1 на данное лицо:

• в подразделе 6.8 «Период работы за последние 3 месяца отчетного периода» указывается тот период, в течение которого эти услуги реально оказывались. При этом в графе 7 «Исчисление страхового стажа. Дополнительные сведения» указывается код «НЕОПЛДОГ» (п. 43.1 Порядка, приложение № 2 к Порядку, утв. Постановлением № 2п);
• в подразделе 6.4 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлица» выплата указывается в строке напротив того месяца, когда она была начислена.

Если же период выполнения работ (или оказания услуг) по ГПД и начисление выплаты по нему попадают на один месяц, то в подразделе 6.8 напротив периода выполнения работ (оказания услуг) указывается код «ДОГОВОР» (приложение № 2 к Порядку, утв. Постановлением № 2п).

Например, с физлицом был заключен разовый ГПД на июль 2014 г., но вознаграждение по нему было начислено и перечислено только 5 августа. Иных выплат в пользу данного лица не было. Тогда в персонифицированных сведениях на него:

• в подразделе 6.4 заполняется строка 402. Сумма вознаграждения по ГПД указывается в графах 4, 5, 6;
• в подразделе 6.5 показывается сумма начисленных с данного вознаграждения взносов;
• в подразделе 6.8 в графе 2 указывается начало периода — 01.07.2014, в графе 3 — конец периода — 31.07.2014, а в графе 7 ставится код «НЕОПЛДОГ».

Кстати, если в ГПД не указаны конкретные даты периода, в течение которого исполнитель должен выполнять работы (оказывать услуги), то вы можете определять периоды, включаемые в его стаж, по другим данным, например по дате подписания договора и акта выполненных работ (Постановление ФАС УО от 02.06.2014 № Ф09-2821/14).