Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 ноября 2014 г.
Усы, лапы, хвост — вот мои документы!
Как действовать, если поставщик не передал первичные документы
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс Иногда случается так, что товарно-материальные ценности (ТМЦ) поступают к покупателю без первичных документов (товарной накладной, счета-фактуры). Такая поставка в бухгалтерском учете признается неотфактурованной (п. 38 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Указания)).
Конечно, лучше сразу попросить поставщика прислать оригиналы или хотя бы копии документов. А если поставщик не может предоставить документы в кратчайшие сроки? Или поставщик вообще неизвестен? На выяснение необходимой информации (о поставщике, цене на товары и др.) можно потратить много времени. Как же быть, если без поступивших ТМЦ остановится работа? Ответ один — принять ТМЦ. А как это сделать, вы узнаете из нашей статьи.
Без акта никуда
Неотфактурованные ТМЦ принимаются комиссией, члены которой (в том числе материально-ответственное лицо) осматривают их и составляют:
- <или>акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4);
- <или>акт о приемке материалов (форма № М-7);
- <или>акт по самостоятельно разработанной форме.
Неотфактурованные ТМЦ принимаются к учету:
- <или>по ценам, указанным в договоре на поставку (при условии, что известен поставщик);
- <или>по принятым в организации учетным (плановым) ценам;
- <или>по рыночной стоимости точно такого же товара, которую можно узнать, например, из Интернета. Если определить цену конкретно на этот товар невозможно, то примите его к учету по ценам аналогичного товара (п. 39 Указаний).
Приведем пример заполнения акта.
| ООО «Темп», г. Москва, ул. Пришвина, д. 3 организация, адрес | |
| склад структурное подразделение | |
| Поставщик | «Рост-1», г. Волгоград, |
| ул. Правды, д. 7, тел. (4952) 22-55-11 наименование, адрес, номер телефона | |
УТВЕРЖДАЮ
| Генеральный директор должность | |
 (подпись) | Р.Ю. Исаев (расшифровка подписи) |
«28» августа 2014г.
Акт о приемке товарно-материальных ценностей, поступивших без документов поставщика,
№ НП/17 от «28» августа 2014г.
Комиссия произвела приемку товара, поступившего без сопроводительных документов. ТМЦ приняты по ценам, указанным: в договоре с ООО «Рост-1» № 157-ТД от 15.05.2014
| Товарно-материальные ценности (наименование, характеристика) | Единица измерения | Количество | Цена, руб. коп. | Стоимость, руб. коп. | Состояние ТМЦ |
| Молоко «Здоровье», 3,2%, 1 л | шт. | 1200 | 60,00 | 72 000,00 | Целостность упаковки не нарушена, срок годности не просрочен |
| Сливки «Воздушные», 470 г | шт. | 1800 | 80,00 | 144 000,00 | Целостность упаковки не нарушена, срок годности не просрочен |
| Итого: | 3000 | х | 216 000,00 | х | |
| Председатель комиссии | руководитель отдела снабжения |  | Л.М. Климов |
должность | подпись | расшифровка подписи | |
| Члены комиссии: | зам. главного бухгалтера |  | Л.А. Кирюхина |
должность | подпись | расшифровка подписи | |
| экспедитор ООО «Рост-1» должность |  подпись | С.Н. Пашин расшифровка подписи | |
| Товар принял: | |||
| Материально-ответственное лицо | кладовщик должность |  подпись | И.Ф. Харитонов расшифровка подписи |
Акт о приеме ТМЦ выписывается в трех экземплярах, каждый из которых подписывается членами комиссии и передается (п. 37 Указаний):
- один экземпляр — поставщику, с запросом на первичные документы;
- второй — в бухгалтерию;
- третий — материально-ответственному лицу (в целях организации складского учета).
На основании акта бухгалтер делает записи по дебету счетов учета ТМЦ (10 «Материалы», 41 «Товары») и кредиту счета учета расчетов с поставщиками (п. 39 Указаний).
Входной НДС определяется расчетным путем и отражается в бухучете по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Когда приходят документы
Когда документы от поставщика наконец-то получены, необходимо проверить, совпадают ли цены, которые указаны в документах, с ценами, по которым были приняты ТМЦ (пп. 40, 41 Указаний):
- <если>цены в документах поставщика совпадают с ценами, указанными в акте, то никаких корректировок стоимости ТМЦ делать не нужно;
- <если>цены отличаются, то необходимо сделать корректировочные проводки на сумму разницы между ценами (п. 40 Указаний; пп. 2, 4 ПБУ 21/2008).
Рассмотрим на примере порядок корректировки стоимости неотфактурованных ТМЦ в зависимости от срока поступления приходных документов.
Пример. Корректировка стоимости неотфактурованных ТМЦ при поступлении документов от поставщика
/ условие / В сентябре 2014 г. от поставщика поступили товары без сопроводительных документов. Товары приняты к учету по рыночной стоимости 295 000 руб. (в том числе НДС 18% — 45 000 руб.).
ВАРИАНТ 1. Документы от поставщика поступили в октябре 2014 г. (до продажи товаров). Стоимость товаров в соответствии с документами составляет без НДС 265 625 руб. (НДС 18% — 47 812,50 руб.).
ВАРИАНТ 2. Товары были проданы в октябре 2014 г., а документы от поставщика поступили в декабре 2014 г. Стоимость товаров в соответствии с документами составляет без НДС 218 750 руб. (НДС 18% — 39 375 руб.).
ВАРИАНТ 3. Товары были проданы в октябре 2014 г., а документы от поставщика поступили только в апреле 2015 г. Стоимость товаров в соответствии с документами составляет без НДС 218 750 руб. (НДС 18% — 39 375 руб.).
/ решение / В бухучете будут сделаны следующие записи.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату поступления товаров | |||
| Отражена стоимость неотфактурованных товаров | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 250 000,00 |
| Отражена сумма НДС по неотфактурованным товарам (295 000 руб. х 18/118) | 19 «НДС по приобретенным ТМЦ» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 45 000,00 |
| ВАРИАНТ 1. Товары еще не проданы | |||
| На дату поступления документов от поставщика | |||
| Скорректирована стоимость ТМЦ (265 625 руб. – 250 000 руб.) | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 15 625,00 |
| Скорректирована сумма НДС (47 812,50 руб. – 45 000 руб.) | 19 «НДС по приобретенным ТМЦ» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 2 812,50 |
| ВАРИАНТ 2. Товары проданы в текущем году | |||
| На дату реализации товаров | |||
| Списана стоимость реализованных товаров | 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» | 41 «Товары» | 250 000,00 |
| На дату поступления документов от поставщика | |||
| СТОРНО Скорректирована стоимость реализованных товаров (218 750 руб. – 250 000 руб.) | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 31 250,00 |
| СТОРНО Скорректирована сумма НДС (39 375 руб. – 45 000 руб.) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 5 625,00 |
| ВАРИАНТ 3. Товары проданы в прошлом году | |||
| На дату реализации товаров | |||
| Списана стоимость реализованных товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 41 «Товары» | 250 000,00 |
| На дату поступления документов от поставщика | |||
| Скорректированы расчеты с поставщиком (218 750 руб. – 250 000 руб.) | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» | 31 250,00 |
| СТОРНО Скорректирована сумма НДС (39 375 руб. – 45 000 руб.) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 5 625,00 |
Налоговый учет
НДС. Из-за отсутствия счета-фактуры поставщика принять НДС к вычету по неотфактурованной поставке нельзя (п. 1 ст. 172 НК РФ). Сделать это вы сможете лишь в том периоде, когда поступит счет-фактура, при условии что соблюдены остальные требования для вычета по НДС (ТМЦ приняты к учету и будут использованы в операциях, облагаемых НДС).
Подтвердить дату получения счета-фактуры поможет, например, запись в журнале входящих документов или штамп на почтовом конверте (Письма Минфина от 02.10.2013 № 03-07-09/40889, от 09.07.2013 № 03-07-14/26426; Постановление ФАС МО от 12.03.2014 № А40-150069/12).
Налог на прибыль. В целях исчисления налога на прибыль расходы признаются в периоде их возникновения (на дату реализации товаров, дату передачи ТМЦ в производство) (пп. 1, 2 ст. 272 НК РФ). Если документы поступят до выбытия ТМЦ, то никаких проблем с учетом стоимости ТМЦ в целях налогообложения не будет. А вот можно ли включить в расходы стоимость неотфактурованных ТМЦ при их реализации или передаче в производство до поступления первичных документов от поставщика?
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“ТМЦ, поступившие на склад без приходных документов, необходимо проинвентаризировать, составив соответствующий акт. При этом ТМЦ принимаются к учету по рыночной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ. Организация должна принять все необходимые меры для получения от поставщика необходимых документов по поставке.
Если же ТМЦ до поступления документов от поставщика будут направлены в производство или проданы, то в целях налогообложения прибыли расходы учитываются по рыночной стоимости этих ТМЦ на дату выбытия. Если же документы от поставщика поступят и выяснится, что цена в них отличается от той цены, по которой учтены ТМЦ, необходимо будет внести изменения в налоговый учет. Разница должна быть отражена в доходах или в расходах соответственно”.
В зависимости от того, когда поступят документы, действуем так.
| Ситуация | Что делать |
| Документы поступили в том же календарном году, что и ТМЦ, но после их выбытия | На сумму разницы между ценой поставщика и ценой, указанной в акте, корректируем налоговую базу текущего года |
| Документы поступили в следующем году, после того как ТМЦ уже выбыли |
|
***
Не стоит забывать про момент перехода права собственности на ТМЦ. Ведь если в соответствии с условиями договора до оплаты неотфактурованных ТМЦ право собственности на них остается за поставщиком, то покупатель до оплаты не может ими распоряжаться (ст. 223 ГК РФ). Поэтому такие ТМЦ необходимо отражать на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» до тех пор, пока право собственности не перейдет к вашей организации.