Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 ноября 2014 г.

Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец...

Как вести учет и оформлять счета-фактуры при покупке товаров (работ, услуг) для принципала-общережимника

О нюансах посреднического договора и отчета посредника читайте: 2014, № 21, с. 10

Рассмотрим ситуацию. Компания, применяющая упрощенку, в рамках посреднического договора по поручению принципала — плательщика НДС приобретает для него товары (работы, услуги) у продавца — плательщика НДС. При этом возникает ряд вопросов по оформлению документов для принципала, в том числе счетов-фактур, и отражению посреднических сделок в бухгалтерском учете. На них мы и ответим.

Что делать с полученными от продавца счетами-фактурами

Если посредник действует от имени принципала

Счета-фактуры и первичка (товарные накладные, акты выполненных работ) сразу выставляются продавцом (подрядчиком) на имя принципала (Письмо Минфина от 22.10.2013 № 03-07-14/44201).

Если эти документы получает от продавца посредник, то ему просто нужно передать их принципалу. А у себя в учете полученные документы посредник не отражает и счета-фактуры нигде не регистрирует.

Если посредник действует от своего имени

В таком случае счет-фактура и первичка выставляются продавцом на имя посредника.

Посредник, несмотря на применение УСНО, должен перевыставить счет-фактуру от своего имени принципалу (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры)).

При этом факт перевыставления таких счетов-фактур не обязывает посредника-упрощенца уплатить НДС в бюджет (Письмо Минфина от 12.05.2011 № 03-07-09/11).

ВНИМАНИЕ

В 2015 г. посредники, которые не являются плательщиками НДС, должны будут представлять в ИФНС журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Первый срок представления журнала — не позднее 20.04.2015 (абз. 6 подп. «б» п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ).

Последовательность действий будет следующая.

ШАГ 1. Посредник получает счет-фактуру продавца товаров (работ, услуг), оформленный на его имя. То есть в качестве покупателя в таком счете-фактуре (в строках 6, 6а, 6б) будет указано название, адрес, ИНН и КПП посредника (подп. «и» — «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры; Письмо Минфина от 31.01.2013 № 03-07-09/1896).

ШАГ 2. Этот счет-фактуру посредник должен зарегистрировать в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения журнала учета); п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

ШАГ 3. Заверенную копию указанного счета-фактуры посредник передает принципалу (подп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета), а оригинал хранит у себя.

Копия счета-фактуры будет считаться заверенной, если на ней будет написано «Верно» или «Копия верна», указана должность лица, заверившего копию, есть его подпись с расшифровкой (инициалы, фамилия), дата заверения и печать организации.

ШАГ 4. Посредник должен перевыставить полученный от продавца счет-фактуру на имя принципала. Оформить этот счет-фактуру нужно так:

Все остальные строки и показатели в перевыставляемом на имя принципала счете-фактуре переносятся посредником из счета-фактуры продавца без каких-либо изменений.

Указанный счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер компании-посредника.

Если посредник по одному счету-фактуре приобрел товары (работы, услуги) для нескольких принципалов, то в перевыставляемых счетах-фактурах он отразит данные о товарах (работах, услугах), их стоимости, суммах начисленного НДС в части, приходящейся на долю каждого из принципалов. И к каждому перевыставленному счету-фактуре ему нужно приложить заверенную копию счета-фактуры продавца (Письмо Минфина от 14.03.2014 № 03-07-15/11221).

Следует также отметить, что при приобретении товаров (работ, услуг) у нескольких поставщиков для одного принципала выставлять единый (сводный) счет-фактуру посредник не может (Письмо Минфина от 31.07.2012 № 03-07-09/97).

ШАГ 5. Перевыставленный счет-фактуру посреднику нужно зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактур (п. 7 Правил ведения журнала учета).

Аналогичный алгоритм действий применяется при составлении и передаче счетов-фактур на авансы, перечисленные посредником продавцу в счет предстоящих поставок. Единственный нюанс — нужно заполнить строку 5 счета-фактуры. В ней указываются реквизиты платежек (номер и дата составления) на перечисление денег от принципала посреднику и от посредника продавцу (подп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

А вот на сумму своего вознаграждения посредники-упрощенцы счета-фактуры не выставляют (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ) и не ведут книгу покупок и книгу продаж, ведь плательщиками НДС они не являются.

Какие сделать проводки в бухучете

Если посредник выполняет поручения принципала от своего имени, то в бухучете ему нужно сделать следующие записи (покажем их на примере покупки товаров, посредник участвует в расчетах).

Содержание операции Дт Кт
На дату получения денег на покупку товаров
Получены денежные средства от принципала на приобретение товара 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с принципалом за товар»
На дату получения товаров от поставщика
Приняты товары, приобретенные для принципала (отражаются на забалансовом счете, так как право собственности на товар к посреднику не переходит, по цене, указанной в отгрузочных документах поставщика) 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Отражена задолженность перед поставщиком товара, подлежащая погашению за счет средств принципала 76, субсчет «Расчеты с принципалом за товар» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На дату оплаты товаров поставщику
Произведена оплата поставщику за товар 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета»
На дату оплаты расходов по посредническому договору
Оплачены услуги, связанные с исполнением посреднического договора 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета»
На дату отгрузки товара принципалу
Списаны товары, переданные принципалу 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
На дату утверждения отчета принципалом
Отражена сумма вознаграждения, причитающаяся посреднику за исполненное поручение 76, субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению» 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Отражены расходы по посредническому договору, произведенные за счет принципала 76, субсчет «Расчеты с принципалом по компенсации затрат» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
На дату получения вознаграждения и возмещаемых расходов
Получено от принципала вознаграждение 51 «Расчетные счета» 76, субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению»
Получены денежные средства от принципала в счет возмещения затрат 51 «Расчетные счета» 76, субсчет «Расчеты с принципалом по компенсации затрат»

А вот если посредник не участвует в расчетах (например, когда действует от имени принципала), в бухучете у него будут лишь проводки по начислению своего вознаграждения и возмещению принципалом затрат.

***

В заключение хотелось бы добавить, что налоговики не очень жалуют посреднические договоры. При проверке они нередко приходят к выводу, что посреднический договор скрывает куплю-продажу, и стараются переквалифицировать его, чтобы посредник заплатил «упрощенный» налог не только со своего вознаграждения, а со всей суммы, участвующей в расчетах за товар (работы, услуги). Чтобы свести к минимуму риск переквалификации в договор купли-продажи, нужно правильно составить посреднический договор и оформить все документы, сопутствующие этому виду сделки, особенно отчет посредника.