Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 декабря 2014 г.
Содержание журнала № 24 за 2014 г.Купили ОС для будущего спецрежима
Что делать с входным НДС
Организация на общем режиме приобретает объект ОС, который вскоре после этого будет использоваться на спецрежиме. Возникает вопрос, что делать с входным НДС по такому ОС:
- <или>принять к вычету в обычном порядке, затем восстановить сумму НДС, приходящуюся на бухгалтерскую остаточную стоимость, и в налоговом учете восстановленный НДС списать в прочие расход
ыподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; - <или>не принимать к вычету и сразу включить в первоначальную стоимость ОС, поскольку заранее известно, что оно будет участвовать в не облагаемых НДС операция
хп. 2 ст. 170 НК РФ.
Рассмотрим сначала такую ситуацию. В IV квартале приобрели ОС. В этом же квартале оно уже полностью готово к эксплуатации (то есть были завершены работы по доведению до состояния готовности, монтажу, объект доставлен в место использования и т. п.) и поэтому должно быть отражено в бухучете как ОС, то есть на счет
Ответ на наш вопрос с НДС зависит от того, было ли это ОС введено в эксплуатацию на общем режиме или же организация начнет его использовать уже после перехода на спецрежим.
ОС введено в эксплуатацию еще на ОСНО, до перехода на спецрежим
То есть к моменту перехода на спецрежим объект успел хоть сколько-то поучаствовать в облагаемых НДС операциях. Тогда НДС принимаем к вычету, затем восстанавливаем исходя из остаточной стоимости ОС и включаем в налоговые расходы. Ведь входной НДС подлежит вычету, если приобретено ОС для ведения облагаемых НДС операци
Поскольку объект приобретен в квартале, который непосредственно предшествует переходу на спецрежим, то получается, что в одной декларации по НДС за IV квартал нужно показать и вычет налога, и его восстановление. У бухгалтеров возникает вопрос — правильно ли это? Ведь восстановлению подлежит уже принятый к вычету нало
Если вы приобрели объект в декабре этого года, то в декларации по НДС за IV квартал суммы принятого к вычету и восстановленного НДС по этому объекту будут одинаковыми. Ведь восстановлению подлежит налог с остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, сформированной в бухучете. Приобретенное в декабре ОС на 31.12.2014 будет в бухучете иметь только первоначальную стоимость, так как амортизация начнется лишь со следующего месяц
Восстановленный НДС в «прибыльном» учете войдет в прочие расходы
ОС будет введено в эксплуатацию уже во время применения спецрежима
А до этого, то есть для облагаемых НДС операций, объект не будет использоваться. Тогда у вас есть два варианта действий.
ВАРИАНТ 1. На дату принятия ОС к бухучету ставим НДС к вычету, затем с остаточной стоимости на конец года налог восстанавливаем и включаем в налоговые расходы
То есть действуем точно так же, как в ситуации 1.
Аргументы. На момент отражения объекта на счете 01 выполняются такие условия принятия НДС к вычету, как наличие счета-фактуры и принятие ОС к учет
Вот плюсы и минусы этого варианта.
Если ОС приобретено в октябре или ноябре, то хоть какая-то часть входного НДС по нему попадет в вычеты, так как восстановлению подлежит налог не с первоначальной стоимости, а с остаточной на дату перехода на спецрежим.
На восстановленную часть входного НДС по ОС можно уменьшить базу по налогу на прибыль за период приобретения объекта.
Налоговикам этот подход может не понравиться.
ВАРИАНТ 2. НДС к вычету не принимаем, включаем его в налоговую и бухгалтерскую стоимость ОСп. 2 ст. 170 НК РФ
Аргументы. Вам точно известно, что ОС будет использоваться в не облагаемой НДС деятельности. Поэтому вычет по такому ОС вы заявить не можете. Минфин в похожей ситуации рекомендовал решать вопрос с вычетом НДС исходя из «облагаемости» тех будущих операций, в которых имущество будет использован
В итоге этот НДС в составе стоимости объекта уменьшит базу по «спецрежимному» налогу, только если вы переходите на УСНО с объектом «доходы минус расходы».
В бухгалтерском учете тоже нужно сразу включить НДС в его первоначальную стоимость.
У этого варианта также есть и минусы, и плюсы.
Если вы переходите на спецрежим, не предполагающий учета расходов, то не принятый к вычету и включенный в стоимость ОС входной НДС не сможете использовать для уменьшения спецрежимного налога.
У некоторых организаций
Этот вариант выгоден по сравнению с вариантом 1, если вы переходите на УСНО с объектом «доходы минус расходы», а по итогам текущего года у вас в «прибыльном» налоговом учете выходит убыток. Ведь убыток по налогу на прибыль нельзя учесть для уменьшения налоговой базы по упрощенк
Особые ситуации
В прошлых кварталах уже приняли к вычету НДС по ОС, а теперь стало ясно, что в эксплуатацию оно будет введено только на спецрежиме
Такая ситуация может сложиться, если у вас капвложения в объект ОС начаты давно и при этом вы пользовались возможностью принимать НДС к вычету в момент отражения формирующих стоимость ОС расходов на счете 08. Напомним, суды согласны с тем, что это правомерн
На момент заявления вычетов в декларациях за прошлые кварталы еще не было точно известно, что ОС начнет использоваться только в не облагаемой НДС деятельности. Поэтому не нужно убирать из вычетов за прошлые кварталы входной НДС по расходам на это ОС, доплачивать налог и пени и сдавать за эти кварталы уточненки.
Возможно, у вас изначально было намерение начать эксплуатировать объект только на спецрежиме. Но доказать это налоговики не смогут — вы всегда можете утверждать, что планировали начать эксплуатировать ОС на общем режиме.
В декларации за IV квартал восстановите принятый к вычету налог. Это следует сделать, даже если объект еще не готов к эксплуатации, то есть на момент перехода на спецрежим в бухучете нет объекта ОС и числится незавершенка. Ведь восстановлению подлежит НДС не только по ОС, но и по товарам, работам, услугам, которые будут использоваться в необлагаемых операция
На момент перехода на спецрежим НДС по расходам на ОС и к вычету не принят, и в стоимость объекта не включен
Причиной того, что объект уже на счете 01, а НДС по нему к вычету еще не принят, может быть или ошибка, или нежелание сдавать декларацию с налогом к возмещению (то есть вы ждали квартала, в котором с учетом этого и других вычетов НДС получился бы к уплате).
Тогда восстанавливать в связи с переходом на спецрежим вам нечего. Учесть в расходах по налогу на прибыль подлежащий вычету, но не принятый к вычету НДС тоже нельз
Поэтому нужно в декларации за последний перед переходом на спецрежим квартал заявить этот НДС к вычету. Напомним, вычет возможен в течение 3 лет с того момента, как на него возникло прав
Как списывать в УСНО-расходы стоимость ОС
Поскольку объект приобретен еще на общем режиме, его стоимость в период применения упрощенки включается в расходы по переходным правилам, то есть в зависимости от срока полезного использования (определяем его по правилам для налога на прибыл
- <или>до 3 лет — в течение первого года работы на УСНО;
- <или>от 3 до 15 лет включительно — половину стоимости в первый год, 30% — во второй и 20% — в третий;
- <или>свыше 15 лет — равными долями в течение первых 10 лет.
Списывать таким образом вы будете всю стоимость объекта. По каким правилам — зависит от того, когда ОС оплачено:
- <если>еще во время применения общего режима, то в УСНО-учете следует отразить его остаточную стоимость как разницу между ценой приобретения и суммой «прибыльной» амортизаци
ип. 2.1 ст. 346.25 НК РФ. Если налоговую амортизацию вы еще не начисляли, то эта остаточная стоимость будет равна первоначальнойп. 4 ст. 259 НК РФ; - <если>уже во время применения упрощенки, то действует такое переходное правило: расходы, осуществленные организацией после перехода на УСНО, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их оплаты, если оплачены они после перехода на
УСНОподп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ. А «осуществление» расходов на ОС — это ввод объекта в эксплуатациюп. 4 ст. 346.16, пп. 1, 9 ст. 258, подп. 4 п. 2 ст. 346.17, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
***
Позаботьтесь о том, чтобы получить счет-фактуру на свой объект ОС до срока сдачи декларации по НДС за IV квартал. Иначе указать в ней вычет НДС по ОС вы не сможет