Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 января 2014 г.
Отступное взамен возврата займа
Налоговые последствия погашения долга по договору займа путем предоставления имущества
Одалживая деньги, заемщик, безусловно, рассчитывает их вернуть. Но не всегда получается претворить планы в жизнь. Итак, срок погашения займа подошел, а денег для возврата нет. Как быть? Если заимодавец не против, можно заключить соглашение об отступном, и на дату передачи имущества в качестве отступного долг по договору займа будет погаше
Разобраться, каким образом выглядит погашение долга путем предоставления отступного, поможет наша схема.

Но в этом случае возникают некоторые налоговые нюансы. Давайте их рассмотрим.
У заимодавца
Налог | Налоговый учет |
Налог на прибыль (метод начисления) | Сумму начисленных процентов по займу нужно включать в состав внереализационных доходов в конце каждого месяца и на дату получения отступног При получении отступного налогооблагаемого дохода не возникае Полученное отступное принимается к учету в размере суммы долга, которая закрывается передачей отступног |
НДС | После того как будет принято к учету имущество, переданное в качестве отступного, и получен счет-фактура, входной НДС можно принять к вычет |
Налог при УСНО | Часть стоимости отступного, приходящаяся на погашение «тела» займа, не является налогооблагаемым доходо Отступное нужно принять к учету в размере суммы долга, погашаемого отступным. Отступное считается оплаченным на дату его получения |
У заемщика
Налог | Налоговый учет |
Налог на прибыль (метод начисления) | В состав внереализационных расходов (в пределах норматива) включаются проценты по договору займа, начисленные на последнее число каждого месяца, пока действует договор займа, и на дату передачи отступног На дату передачи отступного нужно отразить выручку от продажи этого имущества по цене, равной сумме погашаемого отступным долг В расходы можно включить покупную стоимость переданного имуществ |
НДС | Передав отступное, нужно начислить НДС с суммы, равной размеру погашаемого долга, и выставить в |
Большинство судов считают, что передача отступного облагается НДС несмотря на то, что этим имуществом погашается долг по возврату займа, который, в свою очередь, НДС не облагается. Однако один суд посчитал в данной ситуации передачу отступного не облагаемой НДС операцие | |
Налог при УСНО | Проценты по договору займа (в пределах нормы) можно включить в состав внереализационных расходов на дату передачи отступног На дату передачи отступного в налоговых целях нужно отразить выручку в размере погашаемого отступным долг В расходы можно включить покупную стоимость переданного имущества, если она оплачен |
Бухгалтерский учет
Давайте рассмотрим его на примере.
Пример. Отражение в бухгалтерском учете предоставления отступного взамен погашения займа
/ условие / ООО «Сентябрь» выдало ООО «Октябрь» заем в размере 24 500 руб. В связи с тем что у заемщика не было возможности погасить заем, стороны подписали соглашение о предоставлении отступного. Начисленные проценты по договору займа на данный момент составили 500 руб. В качестве отступного ООО «Октябрь» передало товары покупной стоимостью 20 000 руб.
/ решение / Бухгалтерские проводки у заимодавца.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату перечисления займа | |||
Перечислен заем | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы» | 51 «Расчетный счет» | 24 500 |
На дату передачи отступного | |||
Начисленные по договору займа проценты включены в состав внереализационных доходов | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» | 500 |
Получено отступное в счет погашения задолженности по займу ((24 500 руб. + 500 руб.) х 100% / 118%) | 41 «Товары» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 21 186 |
Начислен входной НДС по полученному отступному ((24 500 руб. + 500 руб.) х 18% / 118%) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 3 814 |
Входной НДС принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 3 814 |
Погашена задолженность по «телу» займа предоставлением отступного | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 58, субсчет «Предоставленные займы» | 24 500 |
Погашена задолженность по процентам предоставлением отступного | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 500 |
Бухгалтерские проводки у заемщика.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату получения займа | |||
Получен заем | 51 «Расчетный счет» | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | 24 500 |
Полученный долгосрочный заем отражается по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | |||
На дату передачи отступного | |||
Начисленные по договору займа проценты отражены в составе внереализационных расходов | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 66, субсчет «Проценты по займам» | 500 |
Передано отступное в счет погашения задолженности по договору займа (24 500 руб. + 500 руб.) | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91, субсчет «Прочие доходы» | 25 000 |
Списана себестоимость товаров, переданных в качестве отступного | 91, субсчет «Прочие расходы» | 41 «Товары» | 20 000 |
Начислен НДС с суммы отступного ((24 500 руб. + 500 руб.) х 18% / 118%) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 3 814 |
Погашена задолженность по договору займа предоставлением отступного | 66, субсчет «Проценты по займам» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 25 000 |
***
Кстати, не редкость, когда заем организации предоставляет ее учредитель/руководитель. Возвращенный ему отступным заем его налогооблагаемым доходом не признается, а вот полученные проценты (если был предоставлен процентный заем) считаются доходом, даже если они погашены не деньгами, а путем предоставления отступног