Отступное взамен возврата займа

Налоговые последствия погашения долга по договору займа путем предоставления имущества

Одалживая деньги, заемщик, безусловно, рассчитывает их вернуть. Но не всегда получается претворить планы в жизнь. Итак, срок погашения займа подошел, а денег для возврата нет. Как быть? Если заимодавец не против, можно заключить соглашение об отступном, и на дату передачи имущества в качестве отступного долг по договору займа будет погашенст. 409 ГК РФ; п. 1 Информационного письма Президиума ВАС от 21.12.2005 № 102.

Разобраться, каким образом выглядит погашение долга путем предоставления отступного, поможет наша схема.

Но в этом случае возникают некоторые налоговые нюансы. Давайте их рассмотрим.

У заимодавца

Налог	Налоговый учет
Налог на прибыль (метод начисления)	Сумму начисленных процентов по займу нужно включать в состав внереализационных доходов в конце каждого месяца и на дату получения отступногоп. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ. При получении отступного налогооблагаемого дохода не возникаетподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Полученное отступное принимается к учету в размере суммы долга, которая закрывается передачей отступногоп. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК РФ
НДС	После того как будет принято к учету имущество, переданное в качестве отступного, и получен счет-фактура, входной НДС можно принять к вычетупп. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ
Налог при УСНО	Часть стоимости отступного, приходящаяся на погашение «тела» займа, не является налогооблагаемым доходомподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, а часть стоимости, идущая на погашение процентов по договору займа, признается доходом для налоговых целей, и ее надо включить в состав доходов на дату получения отступногоп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 6 ст. 250 НК РФ. Отступное нужно принять к учету в размере суммы долга, погашаемого отступным. Отступное считается оплаченным на дату его получения

У заемщика

Налог	Налоговый учет
Налог на прибыль (метод начисления)	В состав внереализационных расходов (в пределах норматива) включаются проценты по договору займа, начисленные на последнее число каждого месяца, пока действует договор займа, и на дату передачи отступногоподп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ. На дату передачи отступного нужно отразить выручку от продажи этого имущества по цене, равной сумме погашаемого отступным долгастатьи 249, 271 НК РФ. В расходы можно включить покупную стоимость переданного имуществастатьи 252, 268 НК РФ
НДС	Передав отступное, нужно начислить НДС с суммы, равной размеру погашаемого долга, и выставить в 5-дневный срок со дня передачи имущества счет-фактуру заимодавцуподп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ
Большинство судов считают, что передача отступного облагается НДС несмотря на то, что этим имуществом погашается долг по возврату займа, который, в свою очередь, НДС не облагается. Однако один суд посчитал в данной ситуации передачу отступного не облагаемой НДС операциейПостановление ФАС УО от 16.07.2013 № Ф09-5740/13
Налог при УСНО	Проценты по договору займа (в пределах нормы) можно включить в состав внереализационных расходов на дату передачи отступногоподп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, пп. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ. На дату передачи отступного в налоговых целях нужно отразить выручку в размере погашаемого отступным долгап. 1 ст. 346.15 НК РФ. В расходы можно включить покупную стоимость переданного имущества, если она оплаченаст. 346.16 НК РФ

Бухгалтерский учет

Давайте рассмотрим его на примере.

Пример. Отражение в бухгалтерском учете предоставления отступного взамен погашения займа

/ условие / ООО «Сентябрь» выдало ООО «Октябрь» заем в размере 24 500 руб. В связи с тем что у заемщика не было возможности погасить заем, стороны подписали соглашение о предоставлении отступного. Начисленные проценты по договору займа на данный момент составили 500 руб. В качестве отступного ООО «Октябрь» передало товары покупной стоимостью 20 000 руб.

/ решение / Бухгалтерские проводки у заимодавца.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату перечисления займа
Перечислен заем	58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы»	51 «Расчетный счет»	24 500
На дату передачи отступного
Начисленные по договору займа проценты включены в состав внереализационных доходов	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»	500
Получено отступное в счет погашения задолженности по займу ((24 500 руб. + 500 руб.) х 100% / 118%)	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	21 186
Начислен входной НДС по полученному отступному ((24 500 руб. + 500 руб.) х 18% / 118%)	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	3 814
Входной НДС принят к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	3 814
Погашена задолженность по «телу» займа предоставлением отступного	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	58, субсчет «Предоставленные займы»	24 500
Погашена задолженность по процентам предоставлением отступного	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	500

Бухгалтерские проводки у заемщика.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату получения займа
Получен заем	51 «Расчетный счет»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	24 500
Полученный долгосрочный заем отражается по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
На дату передачи отступного
Начисленные по договору займа проценты отражены в составе внереализационных расходов	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	66, субсчет «Проценты по займам»	500
Передано отступное в счет погашения задолженности по договору займа (24 500 руб. + 500 руб.)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91, субсчет «Прочие доходы»	25 000
Списана себестоимость товаров, переданных в качестве отступного	91, субсчет «Прочие расходы»	41 «Товары»	20 000
Начислен НДС с суммы отступного ((24 500 руб. + 500 руб.) х 18% / 118%)	91, субсчет «Прочие расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	3 814
Погашена задолженность по договору займа предоставлением отступного	66, субсчет «Проценты по займам»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	25 000

***

Кстати, не редкость, когда заем организации предоставляет ее учредитель/руководитель. Возвращенный ему отступным заем его налогооблагаемым доходом не признается, а вот полученные проценты (если был предоставлен процентный заем) считаются доходом, даже если они погашены не деньгами, а путем предоставления отступногоподп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ. Следовательно, с дохода в виде процентов учредителю/руководителю нужно заплатить НДФЛ по ставке 13%. Если же до конца года, в котором было предоставлено отступное, денежных выплат бывшему заимодавцу не было, то нужно уведомить ИФНС о невозможности удержать НДФЛ с этого дохода не позднее месяца после окончания года, в котором учредитель/руководитель получил отступноеп. 5 ст. 226 НК РФ.