БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Журналы Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 января 2014 г.

Содержание журнала № 3 за 2014 г.
Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Как учитывать компенсации «за вредность», выплачиваемые по решению работодателя

До проведения специальной оценки условий труда работодатель обязан предоставить работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными (класс 3, степени 1—4) и (или) опасными (класс 4) условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест следующие компенсациич. 4 ст. 27 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ; статьи 92, 117, 147 ТК РФ:

  • повышение оплаты труда не менее чем на 4% от тарифной ставки (оклада), установленной для таких же работ с нормальными условиями труда;
  • сокращенное рабочее время — не более 36 часов в неделю;
  • дополнительный отпуск продолжительностью не менее 7 календарных дней.

Работодатели не могут снижать законодательно установленные компенсациич. 3 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ.

Вместе с тем в локальном нормативном акте работодателя или в коллективном договоре могут быть прописаныст. 219 ТК РФ:

  • более высокий уровень компенсаций «за вредность» по сравнению с законодательно установленным. К примеру, работник по законодательству имеет право на дополнительный отпуск «за вредность» продолжительностью 7 календарных дней, а по положению об отпусках ему может быть установлено 10 календарных дней такого отпуска;
  • свои дополнительные компенсации «за вредность» (например, помимо полагающегося работникам повышения оплаты труда на 4% от тарифной ставки (оклада), положением об оплате труда каждому работнику за нахождение во вредных условиях может быть предусмотрена компенсация в размере 3000 руб. в месяц).

Как учитывать повышенные «компенсации от работодателя» для целей налогообложения?

Налог на прибыль и налог при УСНО

Повышение оплаты труда «за вредность» по сравнению с законодательно установленной оплатой и дополнительную денежную компенсацию за нахождение во вредных условиях труда можно учесть в расходах, если это прописано в локальном нормативном акте или коллективном договоре по результатам аттестации рабочих местпп. 3, 25 ст. 255 НК РФ; п. 2 Письма ФНС от 06.09.2011 № ЕД-4-3/14453@.

А если работодатель установит в локальном нормативном акте или коллективном договоре более длительный дополнительный отпуск для «вредников»? Можно ли будет учесть расходы на оплату дней дополнительного отпуска сверх установленного законодательством в целях налогообложения прибылип. 7 ст. 255 НК РФ?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Расходы на оплату дополнительного отпуска, предоставленного на основании локального нормативного акта и превышающего установленную законодательством продолжительность, не учитываются для целей налога на прибыль организаций, так как НК РФ это прямо запрещаетп. 24 ст. 270 НК РФ.

Расходы на оплату труда при «доходно-расходной» УСНО учитываются в том же порядке, что и при исчислении налога на прибыль, но только в том периоде, когда начисленные суммы выплачены работникамст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

НДФЛ

Суммы повышенной по сравнению с законодательством оплаты «за вредность» облагаются НДФЛ, так как это часть зарплаты работника. С отпускных за дополнительные дни отпуска «за вредность» также надо удержать НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ; Письмо Минфина от 06.05.2013 № 03-04-06/15555.

А вот суммы дополнительной денежной компенсации за нахождение во вредных условиях, неустранимых при современном техническом уровне производства и организации труда, установленной по результатам аттестации рабочих мест локальным нормативным актом работодателя или коллективным договором, облагать НДФЛ не нужноп. 3 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 06.08.2010 № 03-04-06/6-165; п. 3 Письма ФНС от 06.09.2011 № ЕД-4-3/14453@.

Взносы

На любые выплаты «за вредность» от работодателя надо начислятьч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); пп. 1, 2 ст. 20.1, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ:

  • взносы в ФФОМС;
  • взносы в ФСС, в том числе «на травматизм»;
  • пенсионные взносы по основному (для льготников — по пониженному) тарифу;
  • пенсионные взносы по дополнительному тарифу:
  • <если>до 01.01.2014 аттестация рабочих мест не проводилась:

— 6% с выплат работникам, занятым на работах с вредными условиями трудач. 1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ; п. 1 ст. 33.2 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ);

— 4% с выплат работникам, занятым на работах с тяжелыми условиями трудач. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ; подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ; п. 2 ст. 33.2 Закона № 167-ФЗ;

— от 2 до 7% (в зависимости от степени вредности) с выплат работникам, занятым на работах с вредными условиями труда;

— 8% с выплат работникам, занятым на работах с опасными условиями труда.

Напомним, что пенсионные взносы по дополнительному тарифу надо начислять на все выплаты работнику, независимо от их годового размера. То есть и на выплаты, превышающие 624 000 руб.ч. 3 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства от 30.11.2013 № 1101

***

Некоторые работодатели в своих локальных нормативных актах или в коллективном договоре устанавливают компенсацию морального вреда за работу во вредных условиях. Вместе с тем работодатель обязан возместить работнику моральный вред в денежной форме в случае нарушения его трудовых правст. 237 ТК РФ. Следовательно, компенсацией морального вреда можно считать выплату работнику, если его здоровью был причинен вред действиями (бездействием) работодателя.

Например, это возможно, если работник пострадал от несчастного случая, что подтверждается актом Н-1приложение № 1 к Постановлению Минтруда от 24.10.2002 № 73.

Если же это ежемесячная выплата работникам «за вредность» в твердой сумме, то по своей сути это не компенсация морального вреда. А значит, это просто денежная выплата за работу во вредных условиях труда, которая ничем не отличается от других денежных выплат «за вредность». Так что избежать уплаты взносов с такой выплаты не получитсяПостановление Президиума ВАС от 04.12.2012 № 10151/12.

Если нарушение обнаружат проверяющие, то придется не только доплатить взносы в фонды, но еще заплатить пени и штраф.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Охрана труда / компенсации»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

АКТУАЛЬНОЕ
ПОЛЕЗНОЕ
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

5.5%
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Реклама новостной рассылкиЯндекс.Дзен
ОПРОС
Если бы существовали магические бухгалтерские способности, какую именно способность вы бы выбрали?
Способность по щелчку пальцев заполнять всю отчетность сразу и без ошибок
Способность узнавать о поправках задолго до того, как они приобретут официальный статус
Способность закрывать глаза проверяющим на деятельность вашей компании, то есть к вам никто и никогда не придет с проверкой
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
Информации в данный момент нет
Содержание
Нужное