Соцпакет для работников: где закрепить и как облагать

А жизнь-то, похоже, налаживается! Такой позитивный вывод мы сделали потому, что все чаще стали получать от читателей вопросы про так называемый соцпакет для работников: как установить, можно ли изменить его состав, как учитывать выплаты. Что ж, с удовольствием ответим на все эти вопросы.

Начнем с того, какими способами работодатель может ввести дополнительные материальные блага для работников.

Как зафиксировать предоставление соцпакета	Плюсы для работодателя	Минусы для работодателя
Устно озвучивать при приеме сотрудников на работу либо позднее (например, после успешного прохождения ими испытательного срока)	Чтобы урезать или вообще отменить соцпакет, руководству достаточно просто за какое-то время устно предупредить работников об этом	Затраты на некоторые составляющие соцпакета не получится учесть в «прибыльных» расходах (см. следующую таблицу)
Утвердить локальный нормативный акт (например, положение о доплатах в случае болезни)	Не будет проблем с учетом расходов на некоторые составляющие соцпакета (см. следующую таблицу)	Чтобы поменять условия предоставления соцпакета или отменить его, придется вносить изменения: в локальный акт в том порядке, в каком он был принят (ст. 8 ТК РФ): <или>лично руководителем; <или>с учетом мнения представительного органа работников (ст. 372 ТК РФ) либо по согласованию с ним
Включить условие о соцпакете в коллективный договор (статьи 40, 41 ТК РФ)		в коллективный договор в том порядке (ст. 44 ТК РФ): <или>в каком он заключался; <или>какой прописан в самом договоре
Прописать условие о соцпакете в трудовом договоре с работником		в трудовой договор путем заключения с работником дополнительного соглашения к нему, поскольку меняются условия договора (ст. 72 ТК РФ)

Переходим к налоговому учету расходов на наиболее распространенные опции соцпакета.

Составляющие соцпакета	Учет «соцпакетных» выплат
	Налог на прибыль	Налог при УСНО («доходы минус расходы»)	НДФЛ	Страховые взносы (в том числе «на травматизм»)
Платежи по добровольному медицинскому страхованию, если договор ДМС заключен на срок:			Не облагаются (п. 3 ст. 213 НК РФ)
менее 1 года	Не включаются в расходы (п. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ)			Начисляются (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ))
1 год и более	Включаются в расходы на оплату труда в пределах 6% от фонда оплаты труда (ФОТ) (п. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ)			Не начисляются (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ))
ФОТ, исходя из которого определяется норматив расходов на ДМС, рассчитывается нарастающим итогом со дня начала действия договора страхования. Если договор переходит на следующий год, то ФОТ для определения норматива рассчитывается (п. 3 ст. 318 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2): за текущий год — с даты начала действия договора ДМС до конца года; за следующий год — с начала следующего года до конца срока действия договора
Оплата обучения (получение работником основного или дополнительного профобразования). О том, что относится к основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, читайте в , 2013, № 24, с. 72	Включается в прочие расходы (подп. 23, 49 п. 1 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), если обучение производится в интересах работодателя		Не облагается (п. 21 ст. 217 НК РФ)	Не начисляются (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ)
Не облагать НДФЛ и взносами стоимость оплаченного работнику обучения можно лишь в том случае, если у образовательного учреждения есть соответствующая лицензия (п. 21 ст. 217 НК РФ; п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 28.10.2013 № 966). С учетом этого работодателю на случай проверок нелишним будет иметь у себя копию такой лицензии
Доплата по больничному листу до фактического заработка работника	Полностью включаются в расходы на оплату труда (пп. 4, 25 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 27.12.2012 № 03-03-06/1/723, от 04.06.2012 № 03-03-06/1/292) при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами либо локальным нормативным актом		Облагаются (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 29.08.2008 № 21-11/082010@)	Начисляются (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985)
Оплата питания
Оплата для работников услуг фитнес-центра

В 2013 г. ВАС решил, что «соцпакетные» выплаты, предусмотренные коллективным договором, не облагаются взносами, в частности в ПФР. Ведь эти выплаты не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, количества, условий выполнения самой работы, а также не являются вознаграждением за труд (Постановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12).

***

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Бессмысленно «преподносить» в качестве соцпакета те гарантии, которые положены работнику по закону, например оплачиваемый отпуск и больничные, белую зарплату, нормируемый рабочий день. Ведь их работодатель и так обязан предоставлять.

Порой к соцпакету работодатели относят и возмещение компанией расходов сотрудника на мобильную связь или на личный автотранспорт, которые он использует для работы. Но надо понимать, что если с сотрудником заключено письменное соглашение об использовании его личного имущества в рабочих целях, то это уже никакой не соцпакет. В этом случае работодатель обязан возмещать ему соответствующие затраты (например, в случае с автомобилем — расходы на бензин) (ст. 188 ТК РФ).