Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 февраля 2014 г.

«Прибыльные» поправки

Новое в учете процентов по займам.

В Налоговом кодексе прописали, как учитывать проценты по займам (кредитам и иным аналогичным договорам) в доходах и расходах, если договором не предусмотрена их ежемесячная выплата.

Итак, если срок действия договора приходится более чем на один квартал, то проценты надо включать в доходы/расходы на конец каждого месяца — независимо от срока их выплаты, установленного договоромп. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ. Если договор прекращает свое действие в середине месяца, то, естественно, проценты за неполный месяц надо учесть в доходах или расходах на последний день действия договора. Такой же вывод можно было сделать и из предыдущей редакции НК, что подтверждал и МинфинПисьма Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29175, от 23.07.2013 № 03-03-06/2/28977.

Убытки могут уменьшать налоговую базу не только по итогам года.

На убыток можно уменьшать базу любого отчетного периода, если по его итогам получена прибыль (разумеется, если еще не прошел срок возможного переноса убытка, равный 10 годам)пп. 1, 2 ст. 283 НК РФ. Ранее тоже можно было делать именно так — Налоговый кодекс этому не препятствовал и Минфин давал такие разъясненияПисьма Минфина от 16.01.2013 № 03-03-06/2/3, от 19.04.2010 № 03-03-06/1/276.

Некоторым организациям разрешили переносить убытки, полученные в период применения нулевой ставки налога на прибыль.

Так, если убыток получен в период, когда прибыль организации облагалась по ставке 0% на том основании, что она была резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны, то организация может переносить такой убыток на будущееп. 1 ст. 283 НК РФ.

Уточнили «дивидендную» формулу.

В частности, законодатели прояснили расчет показателя «Д2» (на который уменьшается общая сумма дивидендов, подлежащих распределению)пп. 2, 5 ст. 275 НК РФ. Теперь это сумма дивидендов, которые были получены организацией как в текущем, так и в любом из предыдущих периодов. Разумеется, если ранее эти суммы не были учтены при расчете налога.

Напомним, что до 2014 г. формально при расчете налога можно было уменьшать распределяемые дивиденды только на суммы дивидендов, полученных в текущем и предыдущем налоговых периодах. И именно на таком прочтении нормы НК настаивала налоговая службаПисьмо ФНС от 10.06.2013 № ЕД-4-3/10475. Однако Минфин разъяснял, что при расчете налога можно учитывать также и дивиденды, полученные налоговым агентом до начала налогового периода, непосредственно предшествующего текущему периоду. То есть под предыдущим отчетным (налоговым) периодом следует понимать любой предыдущий период, в том числе периоды, которые непосредственно не предшествуют текущемуПисьма Минфина от 23.07.2013 № 03-03-06/1/28891, от 05.06.2013 № 03-03-06/1/20809. Как видим, теперь подход финансового ведомства закреплен в НК.

Уточнен порядок определения прибыли от реализации долей и акций, если ранее была снижена их номинальная стоимость.

При продаже любых имущественных прав доход от их реализации можно уменьшитьподп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ:

• на цену их приобретения;
• на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Теперь появились особые правила определения финансового результата при продаже акций и долей, номинальная стоимость которых была снижена при уменьшении уставного капитала. Для целей налогообложения прибыли цену их приобретения (на которую уменьшается доход) надо уменьшить на стоимость имущества/имущественных прав, которые были ранее получены участником при уменьшении уставного капитала.

Проценты, требуемые с банкрота, конкурсный кредитор должен учитывать в доходах по кассовому методу.

Конкурсный кредитор имеет право на получение своих денег у банкрота в порядке общей очередности в рамках конкурсного производства. На сумму требований такого кредитора с даты открытия конкурсного производства до даты погашения этих требований должны начисляться проценты.

Как правило, они рассчитываются исходя из ставки ЦБ (если конкурсный кредитор не подписывал соглашения об уменьшении размера процентов или срока их начисления)п. 2.1 ст. 126 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Заметим, что раньше Минфин настаивал на том, что начисленные проценты надо учитывать в составе доходов ежемесячно (начиная с даты открытия конкурсного производства)Письмо Минфина от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10287.

Теперь же в Налоговом кодексе закреплено, что конкурсный кредитор может не учитывать в доходах начисленные, но реально не полученные проценты на сумму своих требований к несостоятельному должнику. Такие проценты надо включить в доходы только на дату поступления денегподп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Фактически НК предусматривает для таких процентов налоговый учет по кассовому методу.

Причем эти правила распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.ч. 4 ст. 6 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ (далее — Закон № 420-ФЗ) Это означает, что если ранее конкурсный кредитор учитывал проценты по методу начисления, то базу по налогу на прибыль можно пересчитать, подав уточненную декларацию.

Изменения в НДС

По не облагаемым НДС операциям не нужно выставлять счета-фактуры.

Если операции организации не облагаются НДС в соответствии со ст. 149 НК, то больше ей не требуется выставлять нулевые счета-фактуры. Это касается, к примеру, операций, связанных с начислением процентов по займам, с гарантийным ремонтом, а также с передачей товара стоимостью до 100 руб. в рекламных целях.

Получается, что если абсолютно все доходы не облагаются НДС, то организация вообще не должна вести журналы учета счетов-фактур, книгу покупок и книгу продажп. 3 ст. 169 НК РФ.

Такое утверждение показалось некоторым бухгалтерам довольно смелым. Ведь есть полученные от поставщиков счета-фактуры и, казалось бы, есть что записать в журнал полученных счетов-фактур. Однако специалисты налоговой службы подтвердили нам, что никаких разночтений в новой формулировке п. 3 ст. 169 НК нет.

А вот если организация получила освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК, то счета-фактуры (разумеется, без выделения НДС) выставлять придется, так же как и вести журналы учета счетов-фактур и книги покупок и продажп. 5 ст. 168 НК РФ.

Немного поменяются правила расчета пропорции для вычета входного НДС при наличии облагаемых и необлагаемых операций.

Со следующего кварталач. 2 ст. 6 Закона № 420-ФЗ при определении пропорции для вычета НДС по товарам, работам или услугам, используемым как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, в качестве стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) принимаются следующие суммыпп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2014):

• стоимость услуг по предоставлению займа деньгами или ценными бумагами определяется как сумма начисленных процентовподп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2014);
• стоимость реализованных ценных бумаг будет определяться как налоговая прибыль от их реализацииподп. 5 п. 4.1 ст. 170, ст. 280 НК РФ (ред., действ. с 01.04.2014).

***

Есть и изменения, которые вступят в силу с 2015 г. Самое интересное из них — это новые правила для учета процентов по долговым обязательствам. По неконтролируемым сделкам больше не будет никаких ограничений по признанию процентов в расходах. Все, что начислено по договору, можно будет включать в расходып. 1 ст. 269 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015); ч. 2 ст. 6 Закона № 420-ФЗ.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ