Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 февраля 2014 г.
Добавить в «Нужное»
Налоговые судебные решения: выводы и выгоды
Какие выводы высших судов ИФНС должны учитывать в работе
То, что инспекции при принятии решений должны ориентироваться на позицию Высшего арбитражного суда, уже давно аксиом
В связи с этим как нельзя кстати появился очередной обзор ФНС по налоговым спорам. Приведенные в нем выводы инспекторам предписано учитывать в своей работ
Мы намеренно не стали заострять внимание на выводах, которые:
- <или>касаются узкого круга налогоплательщиков (ЕСХН, НДПИ, акцизы);
- <или>основаны на определениях Конституционного суда об отказе в принятии к рассмотрению жалоб налогоплательщиков;
- <или>были прокомментированы буквально в последних номерах
(cм., например, , 2014, № 2, с. 56, с. 65, с. 74); - <или>интересны лишь в данной конкретной ситуации.
Судебные решения, принятые в пользу налогоплательщиков, выделены цветом
| Ситуация | Вывод суда, которым будут руководствоваться налоговые органы | Комментарий |
| Налог на прибыл | ||
| Компания включила в резерв по сомнительным долгам просроченную дебиторскую задолженность контрагента при наличии встречного долга. То есть по этому контрагенту у компании уже была просроченная кредиторка, которая перекрывала дебиторку либо была равна ей. При этом взаимный зачет не был проведен. О налоговом и бухгалтерском учете резерва сомнительных долгов мы писали в  , | Налогоплательщик имел полное право так поступить, поскольк
| Таким образом, если нет документов, подтверждающих зачет взаимных долгов, можно начислять резерв по всей сумме просроченной дебиторки |
| Организация учитывала в «прибыльных» расходах суммы страховых премий по добровольному страхованию перевозимых ею грузов, не будучи их собственником | НК позволяет учитывать затраты на добровольное страхование грузов для целей налогообложения прибыл Вполне достаточно его заинтересованности в сохранности перевозимого имуществ | Удивляет само наличие подобных претензий к налогоплательщикам со стороны налоговиков. Ведь Минфин, собственно, никогда и не возражал против учета в составе прочих расходов затрат на добровольное страхование доставляемых грузов, не принадлежащих перевозчика |
| Компания не смогла вовремя собрать документы, подтверждающие ее право на применение экспортной ставки НДС 0%. В результате ей пришлось исчислить и заплатить за счет собственных средств налог по ставке 18%. Уплаченный НДС компания учла в расходах за пределами | Компания вправе учесть в расходах уплаченный за свой счет НДС при неподтвержденном экспорт Но сделать это нужн | Раньше позиция контролеров была непримиримой: НДС, уплаченный по неподтвержденному экспорту, учесть в составе расходов нельз Но, как видим, эта крепость пала. Так что теперь экспортеры, опоздавшие с подтверждением нулевой ставки, могут уменьшить налоговую нагрузку хотя бы за счет снижения налога на прибыль |
| Российская организация — налоговый агент не удержала налог из доходов, выплаченных иностранной фирме, не состоящей на учете в РФ. Хотя должна была удержать, поскольку имеющийся у нее документ, подтверждающий постоянное местонахождение «иностранца» в стране, с которой у РФ есть соглашение об избежании двойного налогообложения, не отвечал установленным требованиям. О том, с каких доходов иностранной организации нужно исчислить и удержать налог, как это сделать и как отчитаться, можно прочитать в , | В этом случае ИФНС вправе взыскать с налогового агент
| Собственно, новым этот вывод назвать нельзя, ВАС так говорил и раньш Так что компаниям, выплачивающим доход «иностранцам», нужно заранее озаботиться получением от них подтверждающего документа, оформленного по всем правилам |
| НД | ||
| При передаче своим работникам новогодних подарков организация не начислила НДС, ошибочно полагая, что такая операция относится к необлагаемым. Обнаружив это, ИФНС доначислила налог и пени без учета вычетов по НДС, предъявленного в счетах-фактурах на приобретение подарков | Если в ходе проверки налоговики переквалифицировали необлагаемые операции в облагаемые, то, доначисляя НДС, они обязаны учесть незадекларированный вычет при условии, что есть документы, подтверждающие право на нег | Ранее в подобных ситуациях проверяющие придерживались такого принципа: тем, кто вычет не заявлял, он не полагаетс |
| Заметим, что в ситуации, когда компания совершала облагаемые НДС операции, но осознанно по тем или иным причинам не заявляла вычет, доначисления по итогам проверки без учета вычета будут абсолютно законны. В данном случае для снижения недоимки за счет не учтенных ранее вычетов нужно подавать уточненку | ||
| ЕНВ | ||
| Фирма применяла ЕНВД по розничной торговле, организованной следующим образом. В небольшом торговом зале она торговала мелким товаром, а также крупногабаритным товаром по образцам. Здесь же происходили все расчеты с покупателями. Сами крупногабаритные товары хранились на складе, с которого они по предварительной заявке доставлялись в магазин, откуда их уже забирал покупатель | Применение вмененки абсолютно законно. Ведь со склада товары не отпускались и не продавались (то есть там сделки никто не заключал и деньги не принимал | Отсюда вывод: если отпускать товар там, где он продается, то есть в объекте стационарной торговой сети, то претензий по поводу необоснованного применения ЕНВД можно не бояться |
| УСН | ||
| Компания утратила право на «доходно-расходную» УСНО до конца года и стала работать на общем режиме. Минимальный налог она не платила, полагая, что раз он уплачивается за налоговый период, равный календарному год О том, при каких условиях слетевшие с упрощенки должны платить минимальный налог и в какие сроки, мы писали в , | С момента утраты права на упрощенку плательщик начинает исчислять и уплачивать налоги как вновь созданная организаци | Тут мнение ВАС полностью совпадает с позицией |
| НДФ | ||
| Директор фирмы периодически снимал наличные деньги с ее расчетного счета. При этом в кассу организации он их не вносил, ТМЦ, приобретенные на эти деньги, не приходовались, не было никаких документов, подтверждающих расходование снятых средств в интересах организации, а к имеющимся авансовым отчетам директора не прилагалась первичка | Инспекция абсолютно правильно доначислила фирме НДФЛ, пени, а также штраф за неудержание налог | А вот в ситуации, когда необходимая первичка у организации есть, но инспекторы предъявляют претензии к ее содержанию, оснований для доначисления НДФЛ не имеетс |
| Налоговый контроль. Ответственност | ||
| Главного бухгалтера организации оштрафовали на 300 руб. за отказ представить в ИФНС документы, необходимые для налогового контрол | Чтобы установить виновность привлекаемого лица, нужно доказать его непосредственную причастность к совершению правонарушени Тот факт, что главный бухгалтер был уполномочен доверенностью отвечать на требования налоговых органов, сам по себе не подтверждает совершения им правонарушения. Ведь письмо с отказом представить документы подписало иное лиц | Вообще-то налоговики очень редко вспоминают о том, что за непредставление требуемых документов можно штрафовать не только фирму, но и ее должностных лиц. Штраф несерьезный |
| Взыскание налог | ||
| Инспекция приняла решение о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика, не попытавшись взыскать ее за счет денежных средств на его банковских счетах. Налоговики посчитали это излишним, поскольку им точно было известно, что на счетах нет нужной суммы денег | Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято ИФНС только после того, как последовательн
| Итак, при невыполнении хотя бы одного из указанных условий решение об обращении взыскания на имущество принято незаконн Кстати, налогоплательщикам выгодно оспаривать такие решения, поскольку налоговики могут в принципе потерять возможность принудительно взыскать недоимку из-за того, что истекли сроки, отведенные на принятие решения об это |
| ИФНС отказалась вернуть компании излишне взысканный налог и соответствующие проценты. Она сослалась на наличие у налогоплательщика задолженности, подтвержденной только справкой, составленной на основании карточки РСБ | Одна лишь такая справка не подтверждает задолженность налогоплательщика, если тот заявил о своем несогласии с представленными в справке сведениям | По мнению ВАС, надлежащим доказательством недоимки могут быт
|
***
Как видим, большинство споров из Обзора ФНС закончилось победой налогоплательщиков. Поэтому вдумчиво анализируйте свою ситуацию, дабы быть уверенными в том, что вы можете не бояться претензий налоговиков.
