Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 февраля 2014 г.

Содержание журнала № 4 за 2014 г.
М.Г. Суховская, юрист

Налоговые судебные решения: выводы и выгоды

Какие выводы высших судов ИФНС должны учитывать в работе

То, что инспекции при принятии решений должны ориентироваться на позицию Высшего арбитражного суда, уже давно аксиомаПриказ ФНС от 09.02.2011 № ММВ-7-7/147@. А в конце прошлого года Минфин вообще дал налоговикам указание игнорировать его собственные письма и письма ФНС, если те идут вразрез с мнением ВАС и Верховного судаПисьмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571.

В связи с этим как нельзя кстати появился очередной обзор ФНС по налоговым спорам. Приведенные в нем выводы инспекторам предписано учитывать в своей работеПисьмо ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263. Поэтому мы считаем своим долгом поскорее познакомить читателей с наиболее значимыми, на наш взгляд, положениями этого Обзора.

Мы намеренно не стали заострять внимание на выводах, которые:

  • <или>касаются узкого круга налогоплательщиков (ЕСХН, НДПИ, акцизы);
  • <или>основаны на определениях Конституционного суда об отказе в принятии к рассмотрению жалоб налогоплательщиков;
  • <или>были прокомментированы буквально в последних номерах (cм., например, , 2014, № 2, с. 56, с. 65, с. 74);
  • <или>интересны лишь в данной конкретной ситуации.

Судебные решения, принятые в пользу налогоплательщиков, выделены цветом , а в пользу налоговиков — .

Ситуация Вывод суда, которым будут руководствоваться налоговые органы Комментарий
Налог на прибыльп. 1 Обзора
Компания включила в резерв по сомнительным долгам просроченную дебиторскую задолженность контрагента при наличии встречного долга. То есть по этому контрагенту у компании уже была просроченная кредиторка, которая перекрывала дебиторку либо была равна ей. При этом взаимный зачет не был проведен.
О налоговом и бухгалтерском учете резерва сомнительных долгов мы писали в , 2013, № 21, с. 37
Налогоплательщик имел полное право так поступить, посколькуПостановление Президиума ВАС от 19.03.2013 № 13598/12:
  • гл. 25 НК РФ рассматривает в качестве сомнительного долга любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность и не содержит каких-либо ограничений по отнесению сомнительного долга в резерв, когда у фирмы имеется кредиторская задолженность перед должником;
  • прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования — право стороны, поэтому наличие такой возможности не влечет автоматическую корректировку резерва
Таким образом, если нет документов, подтверждающих зачет взаимных долгов, можно начислять резерв по всей сумме просроченной дебиторки
Организация учитывала в «прибыльных» расходах суммы страховых премий по добровольному страхованию перевозимых ею грузов, не будучи их собственником НК позволяет учитывать затраты на добровольное страхование грузов для целей налогообложения прибылиподп. 2 п. 1 ст. 263 НК РФ. При этом нигде не сказано, что страхователь должен быть именно собственником грузаПостановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 16805/12.
Вполне достаточно его заинтересованности в сохранности перевозимого имуществап. 1 ст. 930 ГК РФ. Например, если из-за утраты груза перевозчик будет вынужден компенсировать собственнику стоимость утраченного имуществапп. 1, 2 ст. 796 ГК РФ
Удивляет само наличие подобных претензий к налогоплательщикам со стороны налоговиков.
Ведь Минфин, собственно, никогда и не возражал против учета в составе прочих расходов затрат на добровольное страхование доставляемых грузов, не принадлежащих перевозчикамПисьмо Минфина от 21.10.2011 № 03-03-06/2/158
Компания не смогла вовремя собрать документы, подтверждающие ее право на применение экспортной ставки НДС 0%. В результате ей пришлось исчислить и заплатить за счет собственных средств налог по ставке 18%.
Уплаченный НДС компания учла в расходах за пределами 3-лет­него срока, отпущенного на зачет и возврат налогап. 7 ст. 78 НК РФ
Компания вправе учесть в расходах уплаченный за свой счет НДС при неподтвержденном экспортеподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Но сделать это нужноПостановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12 в декларации за период, когда истек 180-днев­ный срокп. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ, а подать ее надо в течение 3 лет со дня истечения этого срока
Раньше позиция контролеров была непримиримой: НДС, уплаченный по неподтвержденному экспорту, учесть в составе расходов нельзяПисьма Минфина от 29.11.2007 № 03-03-05/258; УФНС по г. Москве от 20.05.2011 № 16-15/049561@.
Но, как видим, эта крепость пала.
Так что теперь экспортеры, опоздавшие с подтверждением нулевой ставки, могут уменьшить налоговую нагрузку хотя бы за счет снижения налога на прибыль
Российская организация — налоговый агент не удержала налог из доходов, выплаченных иностранной фирме, не состоящей на учете в РФ. Хотя должна была удержать, поскольку имеющийся у нее документ, подтверждающий постоянное местонахождение «иностранца» в стране, с которой у РФ есть соглашение об избежании двойного налогообложения, не отвечал установленным требованиям.
О том, с каких доходов иностранной организации нужно исчислить и удержать налог, как это сделать и как отчитаться, можно прочитать в , 2011, № 20, с. 30
В этом случае ИФНС вправе взыскать с налогового агентаПостановление Президиума ВАС от 16.04.2013 № 15638/12:
  • штраф по ст. 123 НК РФ;
  • пени, исчисленные с установленной даты выплаты дохода до дня вынесения решения по проверке
Собственно, новым этот вывод назвать нельзя, ВАС так говорил и раньшеПостановление Президиума ВАС от 20.09.2011 № 5317/11. А в недавнем Постановлении Пленума по части первой НК РФ ВАС развил свою мысль, отметив, что в описанной ситуации с налогового агента, кроме пеней и штрафа, может быть взыскана и сумма не удержанного им налогап. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.
Так что компаниям, выплачивающим доход «иностранцам», нужно заранее озаботиться получением от них подтверждающего документа, оформленного по всем правилам
НДСп. 2 Обзора
При передаче своим работникам новогодних подарков организация не начислила НДС, ошибочно полагая, что такая операция относится к необлагаемым.
Обнаружив это, ИФНС доначислила налог и пени без учета вычетов по НДС, предъявленного в счетах-фактурах на приобретение подарков
Если в ходе проверки налоговики переквалифицировали необлагаемые операции в облагаемые, то, доначисляя НДС, они обязаны учесть незадекларированный вычет при условии, что есть документы, подтверждающие право на негоПостановление Президиума ВАС от 25.06.2013 № 1001/13 Ранее в подобных ситуациях проверяющие придерживались такого принципа: тем, кто вычет не заявлял, он не полагаетсяп. 12 Письма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@. Но ВАС справедливо отметил, что налогоплательщик, считающий (пусть и ошибочно) произведенные им операции необлагаемыми, просто не мог заявить о применении вычета. Ведь если бы он его заявил, например, в уточненке, это означало бы его согласие с мнением проверяющих
Заметим, что в ситуации, когда компания совершала облагаемые НДС операции, но осознанно по тем или иным причинам не заявляла вычет, доначисления по итогам проверки без учета вычета будут абсолютно законны. В данном случае для снижения недоимки за счет не учтенных ранее вычетов нужно подавать уточненку
ЕНВДп. 3.1 Обзора
Фирма применяла ЕНВД по розничной торговле, организованной следующим образом. В небольшом торговом зале она торговала мелким товаром, а также крупногабаритным товаром по образцам. Здесь же происходили все расчеты с покупателями. Сами крупногабаритные товары хранились на складе, с которого они по предварительной заявке доставлялись в магазин, откуда их уже забирал покупатель Применение вмененки абсолютно законно. Ведь со склада товары не отпускались и не продавались (то есть там сделки никто не заключал и деньги не принимал)Постановление Президиума ВАС от 16.04.2013 № 15460/12 Отсюда вывод: если отпускать товар там, где он продается, то есть в объекте стационарной торговой сети, то претензий по поводу необоснованного применения ЕНВД можно не бояться
УСНОп. 3.2 Обзора
Компания утратила право на «доходно-расходную» УСНО до конца года и стала работать на общем режиме. Минимальный налог она не платила, полагая, что раз он уплачивается за налоговый период, равный календарному годуп. 6 ст. 346.18, ст. 346.19 НК РФ, то в ее случае налог платить не надо.
О том, при каких условиях слетевшие с упрощенки должны платить ми­нимальный налог и в какие сроки, мы писали в , 2013, № 21, с. 80
С момента утраты права на упрощенку плательщик начинает исчислять и уплачивать налоги как вновь созданная организацияп. 4 ст. 346.13 НК РФ. Следовательно, ее «упрощенным» налоговым периодом будет считаться не календарный год, а тот период, который организация отработала на УСНОПостановление Президиума ВАС от 02.07.2013 № 169/13. Поэтому у нее есть обязанность исчислить и уплатить минимальный налог Тут мнение ВАС полностью совпадает с позицией ФНСПисьма ФНС от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146@, от 10.03.2010 № 3-2-15/12@. Поэтому если упрощенец по каким-либо причинам слетает с УСНО до конца календарного года, то ему нужно проверить, не надо ли заплатить минимальный налог. Иначе есть шанс попасть на доначисления, пени и штрафп. 6 ст. 346.18, статьи 75, 122 НК РФ
НДФЛп. 8 Обзора
Директор фирмы периодически снимал наличные деньги с ее расчетного счета. При этом в кассу организации он их не вносил, ТМЦ, приобретенные на эти деньги, не приходовались, не было никаких документов, подтверждающих расходование снятых средств в интересах организации, а к имеющимся авансовым отчетам директора не прилагалась первичка Инспекция абсолютно правильно доначислила фирме НДФЛ, пени, а также штраф за неудержание налогаст. 123 НК РФ; Постановления Президиума ВАС от 05.03.2013 № 14376/12 А вот в ситуации, когда необходимая первичка у организации есть, но инспекторы предъявляют претензии к ее содержанию, оснований для доначисления НДФЛ не имеетсяПостановление Президиума ВАС от 03.02.2009 № 11714/08
Налоговый контроль. Ответственностьп. 10 Обзора
Главного бухгалтера организации оштрафовали на 300 руб. за отказ представить в ИФНС документы, необходимые для налогового контроляч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. При этом письмо, в котором содержался отказ, подписал не главбух организации, а должностное лицо ее управляющей компании Чтобы установить виновность привлекаемого лица, нужно доказать его непосредственную причастность к совершению правонарушенияп. 2 ст. 26.1 КоАП РФ.
Тот факт, что главный бухгалтер был уполномочен доверенностью отвечать на требования налоговых органов, сам по себе не подтверждает совершения им правонарушения. Ведь письмо с отказом представить документы подписало иное лицоПостановление ВС от 21.08.2013 № 73-АД13-5
Вообще-то налоговики очень редко вспоминают о том, что за непредставление требуемых документов можно штрафовать не только фирму, но и ее должностных лиц. Штраф несерьезный (300—500 руб.), да и налагается он судомч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ. Что называется, овчинка выделки не стоит
Взыскание налогап. 11 Обзора
Инспекция приняла решение о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика, не попытавшись взыскать ее за счет денежных средств на его банковских счетах.
Налоговики посчитали это излишним, поскольку им точно было известно, что на счетах нет нужной суммы денег
Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято ИФНС только после того, как последовательноПостановление Президиума ВАС от 05.02.2013 № 11254/12:
  • выставлено требование об уплате налогов, пеней, штрафов, которое осталось не исполненным в срок;
  • вынесено решение о безакцептном списании недоимки за счет средств на банковских счетах;
  • установлено, что на счетах не хватает денег либо у ИФНС нет информации о счетах
Итак, при невыполнении хотя бы одного из указанных условий решение об обращении взыскания на имущество принято незаконноПостановление Президиума ВАС от 29.11.2011 № 7551/11; п. 55 Постановления Пленума ВАС № 57.
Кстати, налогоплательщикам выгодно оспаривать такие решения, поскольку налоговики могут в принципе потерять возможность принудительно взыскать недоимку из-за того, что истекли сроки, отведенные на принятие решения об этомп. 3 ст. 46 НК РФ. И тогда им придется обращаться за взысканием недоимки в суд
ИФНС отказалась вернуть компании излишне взысканный налог и соответствующие проценты. Она сослалась на наличие у налогоплательщика задолженности, подтвержденной только справкой, составленной на основании карточки РСБ Одна лишь такая справка не подтверждает задолженность налогоплательщика, если тот заявил о своем несогласии с представленными в справке сведениямиПостановление Президиума ВАС от 22.01.2013 № 9880/12 По мнению ВАС, надлежащим доказательством недоимки могут бытьп. 22 Постановления Пленума ВАС от 22.06.2006 № 25:
  • подписанный между ИФНС и фирмой-должником акт сверки;
  • документы с данными об основаниях, моменте возникновения и размере недоимки (к примеру, декларации, акты налоговых проверок, решения ИФНС по результатам рассмотрения материалов проверок);
  • требования об уплате налогов, решения о взыскании недоимки за счет денег и иного имущества, если должник не возражает против сведений в этих документах

***

Как видим, большинство споров из Обзора ФНС закончилось победой налогоплательщиков. Поэтому вдумчиво анализируйте свою ситуацию, дабы быть уверенными в том, что вы можете не бояться претензий налоговиков.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание