Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 февраля 2014 г.
Если продажа основного средства обернулась убытком
К сожалению, единовременное признание убытка от реализации основного средства при расчете налога на прибыль — достаточно распространенная ошибка. Налоговая служба даже отнесла ее к «характерным нарушениям законодательства».
Правильно же — учитывать такой убыток равномерно на протяжении оставшегося срока полезного использования проданного основного средства начиная с месяца, следующего за месяцем его продаж
В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, убыток от реализации основного средства признается сразу.
Пример. Продажа основного средства с убытком
/ условие / В организации с декабря 2009 г. в составе амортизируемого имущества числится деревообрабатывающий станок первоначальной стоимостью 122 000 руб. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете — 61 месяц. 20 мая 2013 г. станок был продан за 35 400 руб. (включая НДС 5400 руб.). Сумма начисленной амортизации с января 2010 г. по май 2013 г. (41 месяц) — 82 000 руб. (применяется линейный метод). Амортизационная премия не начислялась.
/ решение / Определим финансовый результат от продажи станка:
35 400 руб. – 5400 руб. – (122 000 руб. – 82 000 руб.) =
Определим оставшийся срок полезного использования станка:
61 мес. – 41 мес. = 20 мес.
Определим сумму убытка, подлежащего признанию в налоговом учете ежемесячно с июня 2013 г.:
10 000 руб. / 20 мес. = 500 руб.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату продажи основного средства (20.05.2013) | |||
| Списана первоначальная стоимость станка | 122 000 | ||
| Списана сумма амортизации | 02 «Амортизация основных средств» | 82 000 | |
| Списана остаточная стоимость станка (122 000 руб. – 82 000 руб.) | 40 000 | ||
| Отражен прочий доход от реализации | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 35 400 | |
| Начислен НДС с реализации | 5 400 | ||
| Убыток от реализации основного средства в размере 10 000 руб. — это вычитаемая временная разниц | |||
| Начислен отложенный налоговый актив (10 000 руб. х 20%) | 09 «Отложенные налоговые активы» | 2 000 | |
| В течение оставшегося срока полезного использования начиная с месяца, следующего за месяцем продажи основного средства (с июня 2013 г. по январь 2015 г.) | |||
| Уменьшен отложенный налоговый актив (500 руб. х 20%) | 09 «Отложенные налоговые активы» | 100 | |
Используя данные нашего примера, посмотрим, как правильно заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль за I полугодие 2013 г.
Приложение № 3 к Листу 02
| Количество объектов реализации амортизируемого имущества — всего | 010 | 1 |
| в том числе объектов, реализованных с убытком | 020 | 1 |
| Выручка от реализации амортизируемого имущества | 030 | 3 0 0 0 0 |
| Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией | 040 | 4 0 0 0 0 |
| ... | ||
| Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью) | 060 | 1 0 0 0 0 |
Часть убытка, признаваемого ежемесячно в расходах, отражаем по строке 100 приложения № 2 к листу 02.
Приложение № 2 к Листу 02
| Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода | 100 | 5 0 0 |
***
Кстати, возможность вывести временно не используемое оборудование из состава амортизируемого имущества НК не предусмотрена. Если же вы так сделаете и продадите объект, «переставший быть амортизируемым имуществом», с убытком, учесть его единовременно в расходах без споров с налоговиками не получится. Ведь Минфин и ФНС считают, что правила о равномерном учете убытка в расходах должны применяться и в такой ситуаци
