Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 февраля 2014 г.
Обмен опытом: определяем налоговое резидентство работника-иностранца
Третья участница нашего конкурса прислала интересную разработку — регистр-расчет количества дней нахождения работника в России. Этот регистр составляется с целью определения, является ли работник налоговым резидентом и по какой ставке удерживать НДФЛ с его дохода. Он будет полезен всем, у кого среди работников есть иностранцы.
Форму представленного регистра прислала Виолетта Высевкова, г. Нижневартовск.
Может он пригодиться и тем организациям, у которых работники часто бывают в заграничных командировках — ведь они тоже могут потерять статус российского налогового резидента.
Немного теории о налоговом резидентстве
Напомним, что гл. 23 НК РФ установлен разный порядок уплаты НДФЛ с доходов резидентов и нерезидентов РФ. К примеру, налоговые вычеты нерезидентам нельзя предоставлять, да и ставка налога для них повышенная — 30% вместо 13% (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ).
РАССКАЗЫВАЕМ РАБОТНИКУ
Если в начале календарного года НДФЛ удерживался по ставке 30%, а в конце того же года — по ставке 13%, работник имеет право на возврат части налога. Ведь НДФЛ с дохода за год должен быть пересчитан по ставке 13%. За возвратом налога надо обратиться в ИФНС по месту пребывания/жительства.
Налоговые резиденты — физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Вовсе не обязательно, чтобы эти 12 месяцев приходились на один календарный год (Письмо Минфина от 21.10.2013 № 03-04-05/43779). Краткосрочные (менее 6 месяцев) периоды выезда за рубеж для лечения или обучения не прерывают времени нахождения физического лица в РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ). Дата приезда и дата отъезда включаются в дни нахождения на территории РФ (Письмо Минфина от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157). Эти даты устанавливаются по отметкам пограничного контроля в паспорте и в миграционной карте (утв. Постановлением Правительства от 16.08.2004 № 413; п. 1 ст. 2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ; подп. «а» п. 1 ч. 2 ст. 22 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ). Работник-иностранец должен представить копии этих документов. Их нотариальное заверение не требуется.
Особые правила действуют для граждан Белоруссии: они признаются налоговыми резидентами РФ с момента заключения трудового договора с работодателем — российской организацией на срок не менее 183 дней в календарном году (Письмо Минфина от 29.03.2007 № 03-04-06-01/94).
Составляем регистр
Организация должна определять статус работника (резидент или нерезидент) на каждую дату выплаты дохода. Если говорить о зарплате, то получается, что статус надо определять на последний день каждого месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 03.07.2013 № 03-04-06/25406).
Заполним наш регистр для работника, который въехал в Россию 5 февраля 2012 г. Он выезжал из РФ на периоды с 22.06.2012 по 20.07.2012, с 09.09.2012 по 08.01.2013 и с 03.02.2014 по 26.02.2014.
Мы покажем в нашем регистре, как определяется налоговое резидентство работника в течение нескольких лет.
Предположим, что бухгалтер распечатает регистр в конце марта 2014 г. — при представлении справок 2-НДФЛ в инспекцию (ст. 230 НК РФ).
ООО «Фиалка»
РЕГИСТР ДЛЯ РАСЧЕТА КОЛИЧЕСТВА ДНЕЙ НАХОЖДЕНИЯ РАБОТНИКА — ИНОСТРАННОГО ГРАЖДАНИНА НА ТЕРРИТОРИИ РОССИИ
Ф. и. о. работника | Бекманбетов Фарух Мушатович |
Табельный номер | 8532 |
Должность | рабочий |
Подразделение | строительная бригада № 7 |
Дата расчета | Отметка в паспорте | Количество дней пребывания в России в текущем месяце | Количество дней пребывания в России в течение предыдущих 12 месяцев | Ставка НДФЛ, % (13% — если налоговый резидент, 30% — если нет) | |
Дата въезда в Россию | Дата выезда из России | ||||
2012 г. | |||||
31 января | — | — | — | — | — |
29 февраля | 05.02.2012 | — | 25 | 25 | 301 |
31 марта | — | — | 31 | 56 | 302 |
30 апреля | — | — | 30 | 86 | 303 |
31 мая | — | — | 31 | 117 | 304 |
30 июня | — | 22.06.2012 | 22 | 139 | 305 |
31 июля | 20.07.2012 | — | 12 | 151 | 306 |
31 августа | — | — | 31 | 182 | 307 |
30 сентября | — | 09.09.2012 | 9 | 191 | 13 |
31 октября | — | — | — | 191 | 13 |
30 ноября | — | — | — | 191 | 13 |
31 декабря | — | — | — | 191 | 13 |
2013 г. | |||||
31 января | 08.01.2013 | — | 24 | 215 | 13 |
28 февраля | — | — | 28 | 2188 | 13 |
31 марта | — | — | 31 | 218 | 13 |
30 апреля | — | — | 30 | 218 | 13 |
31 мая | — | — | 31 | 218 | 13 |
30 июня | — | — | 30 | 226 | 13 |
31 июля | — | — | 31 | 245 | 13 |
31 августа | — | — | 31 | 245 | 13 |
30 сентября | — | — | 30 | 266 | 13 |
31 октября | — | — | 31 | 297 | 13 |
30 ноября | — | — | 30 | 327 | 13 |
31 декабря | — | — | 31 | 358 | 13 |
2014 г. | |||||
31 января | — | — | 31 | 365 | 13 |
28 февраля | 26.02.2014 | 03.02.2014 | 6 | 343 | 13 |
31 марта | — | — | 31 | 343 | 13 |
30 апреля | |||||
31 мая | |||||
30 июня | |||||
31 июля | |||||
31 августа | |||||
30 сентября | |||||
31 октября | |||||
30 ноября | |||||
31 декабря |
Приложение: копии паспорта и миграционной карты с отметками таможни, заверенные бухгалтером.
Подпись бухгалтера: | | Сидорова Н.А. |
Дата составления: 31.03.2014
Проверил главный бухгалтер: | | Манилова М.В. |
Дата проверки: 31.03.2014
(1) Поскольку в конце календарного года работник стал налоговым резидентом, при составлении справки 2-НДФЛ налог со всей его зарплаты должен быть пересчитан по ставке 13%. Однако возвращать разницу, образовавшуюся в результате пересчета, организация не должна — это делает только налоговая инспекция при подаче работником декларации (п. 1.1 ст. 231 НК РФ)
(2) Поскольку в конце календарного года работник стал налоговым резидентом, при составлении справки 2-НДФЛ налог со всей его зарплаты должен быть пересчитан по ставке 13%. Однако возвращать разницу, образовавшуюся в результате пересчета, организация не должна — это делает только налоговая инспекция при подаче работником декларации (п. 1.1 ст. 231 НК РФ)
(3) Поскольку в конце календарного года работник стал налоговым резидентом, при составлении справки 2-НДФЛ налог со всей его зарплаты должен быть пересчитан по ставке 13%. Однако возвращать разницу, образовавшуюся в результате пересчета, организация не должна — это делает только налоговая инспекция при подаче работником декларации (п. 1.1 ст. 231 НК РФ)
(4) Поскольку в конце календарного года работник стал налоговым резидентом, при составлении справки 2-НДФЛ налог со всей его зарплаты должен быть пересчитан по ставке 13%. Однако возвращать разницу, образовавшуюся в результате пересчета, организация не должна — это делает только налоговая инспекция при подаче работником декларации (п. 1.1 ст. 231 НК РФ)
(5) Поскольку в конце календарного года работник стал налоговым резидентом, при составлении справки 2-НДФЛ налог со всей его зарплаты должен быть пересчитан по ставке 13%. Однако возвращать разницу, образовавшуюся в результате пересчета, организация не должна — это делает только налоговая инспекция при подаче работником декларации (п. 1.1 ст. 231 НК РФ)
(6) Поскольку в конце календарного года работник стал налоговым резидентом, при составлении справки 2-НДФЛ налог со всей его зарплаты должен быть пересчитан по ставке 13%. Однако возвращать разницу, образовавшуюся в результате пересчета, организация не должна — это делает только налоговая инспекция при подаче работником декларации (п. 1.1 ст. 231 НК РФ)
(7) Поскольку в конце календарного года работник стал налоговым резидентом, при составлении справки 2-НДФЛ налог со всей его зарплаты должен быть пересчитан по ставке 13%. Однако возвращать разницу, образовавшуюся в результате пересчета, организация не должна — это делает только налоговая инспекция при подаче работником декларации (п. 1.1 ст. 231 НК РФ)
(8) Сумма дней пребывания в России за предыдущие 12 месяцев
***
На этом наша публикация разработок читателей, ставших призерами творческого конкурса, не заканчивается. Самое интересное — впереди.