Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2014 г.
Содержание журнала № 6 за 2014 г.Учитываем «прибыльные» убытки
Многие бухгалтеры, опасаясь излишнего внимания со стороны своей ИФНС, стараются не показывать убытки в декларациях по налогу на прибыль. Но тем не менее есть и такие, кто, наоборот, считает нужным убытки показать. И о том, как их правильно списывать в налоговом учете, мы сейчас расскажем.
Убытки, полученные до преобразования, организация тоже может учесть
04.02.2013 ФГУП реорганизовано путем преобразования в ОАО. По ФГУП была представлена декларация по прибыли за период с начала года по
: Да, ОАО, как правопреемник реорганизованного ФГУП, имеет право уменьшить налоговую базу по прибыли на сумму убытков, полученных ФГУП до момента реорганизаци
По мнению контролирующих органов, убыток реорганизованной организации правопреемник может учесть при исчислении налога на прибыль только начиная с года, следующего за годом, в котором организация была реорганизована. Ведь организация-правопреемник уменьшает убытки в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ. А на основании п. 1 этой статьи на будущее переносятся убытки, полученные именно в предыдущем налоговом периоде. А поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, то в нашей ситуации ОАО может учесть убытки, полученные ФГУП до 03.02.2013, только начиная с
Однако суды считают, что организация-правопреемник может уменьшить базу на переданный ей «по наследству» убыток уже в том году, в котором была завершена реорганизация. Ведь последний налоговый период для реорганизуемой организации, по сути, является предыдущим налоговым периодом для правопреемника, поскольк
- для организации, реорганизованной до конца календарного года, последним налоговым периодом является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизаци
ип. 3 ст. 55 НК РФ; - для правопреемника (вновь созданной организации) первым налоговым периодом является период времени с даты реорганизации (дня создания новой организации) до конца календарного год
ап. 2 ст. 55 НК РФ.
Таким образом, если учитывать мнение судов, то ОАО может учесть убыток ФГУП уже по итогам 2013 г. Но, как видим, налоговики могут с этим не согласиться.
Если же вы спорить не хотите, то на сумму убытка уменьшайте налоговую базу по прибыли начиная с I квартала
- по строке 010 — сумму убытка реорганизованной организации;
- по строке 040 — год образования убытка — 2013;
- по строке 140 — налоговую базу по прибыли за I квартал 2014 г. (берете ее из строки 100 листа 02 декларации);
- по строке 150 — сумму убытка, на которую вы хотите уменьшить базу I квартала 2014 г. Если сумма налоговой базы (показана в строке 140) позволяет, то при желании вы можете ее всю уменьшить на сумму убытка.
Имейте в виду, что строка 160 заполняется только при составлении декларации за
Сумму убытка из строки 150 приложения № 4 вы переносите в строку 110 листа 02 декларации за I квартал 2014 г.
Убытки переносить на будущее можно в любом году из десяти
Я только в этом году пришла в организацию. По итогам 2010 г. организация получила убыток 500 тыс. руб. Предыдущий бухгалтер приложение № 4 к листу 02 в составе деклараций за
В связи с этим у меня возникли вопросы. Могу ли я учесть этот убыток в дальнейшем без сдачи уточненок? Если нет, то уточненки нужно сдавать за каждый квартал или можно только за год? Когда я буду показывать убыток, меня будут лишь «камералить» или сразу устроят выездную?
: По НК переносить убыток на будущее можно в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором он получе
- переносить на будущее не ежегодно, а так, как вам удобно: в какие-то годы погашать, в какие-то — нет. Главное — успеть учесть его при исчислении налога на прибыль в течение 10 лет, иначе остаток непогашенного убытка просто пропадет;
- учесть в уменьшение налоговой базы в любой сумме: хоть всю сумму сразу (500 тыс. руб.), хоть по частям (10 тыс. руб., 20 тыс. руб., 100 тыс. руб. и т. д.). Ограничение одно — убыток не должен превышать саму налоговую базу;
- принимать в уменьшение базы не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода, в котором получена прибыль. При этом имейте в виду, что приложение № 4 к листу 02 включается в состав декларации по прибыли только за I квартал и
годп. 1.1 Порядка. В остальных отчетных периодах просто заполняете строку 110 листа 02 декларацииПисьмо ФНС от 27.07.2009 № 3-2-10/18@.
Решение о порядке погашения этого убытка принимаете вы сами.
Так что подавать уточненки за
Кстати, подавать уточненные декларации за
- представить первичные документы, подтверждающие изменение сведений в налоговой декларации;
- аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.
Теперь что касается проведения камеральных и выездных проверок. Обычно выездные проверки налоговики проводят у тех организаций, которые отражают убытки в течение 2 и более
Убыток от векселей можно погасить только прибылью от них же
Наш покупатель в счет оплаты за поставленную продукцию передал нам векселя банка (беспроцентные). Поскольку нам нужны были деньги, то организация предъявила эти векселя к оплате досрочно. Банк возместил нам сумму меньше номинала и сказал, что эти векселя относятся к не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
Подскажите, как правильно учесть в налоговом учете операцию по предъявлению векселей к оплате, если получен убыток. Как это отразить в декларации по налогу на прибыль?
: Любое выбытие векселя, в том числе и его погашение, надо рассматривать как операцию с ценными бумагами (далее —
- по операциям с ЦБ отдельно от налоговой базы по другим операциям;
- по операциям с ЦБ, обращающимися на организованном рынке ЦБ, отдельно от налоговой базы по операциям с ЦБ, не обращающимися на рынке.
То есть на убыток, полученный от операций с ЦБ (в том числе с векселем), нельзя уменьшить прибыль, полученную от основной деятельност
На убыток от погашения векселя вы сможете уменьшить только прибыль от операций с ЦБ, не обращающимися на рынк
Доходы и расходы от операций с векселем банка вам надо отразить в листе 05 декларации. В этом случае у вас будет вид операции 2 — с ЦБ, не обращающимися на рынке. В листе 05 вы покажет
- по строке 010 (доход) — сумму, полученную от банка за предъявленные векселя;
- по строке 030 (расход) — сумму задолженности покупателя за поставленную продукцию;
- по строкам 040 и 090 — убыток от операций с векселями.
А вот убыток от основной деятельности можно уменьшить на прибыль от ценных бумаг
По основному виду деятельности у нас убыток, а по продаже ценных бумаг — прибыль. Можно ли уменьшить прибыль от продажи ценных бумаг на убыток от основного вида деятельности? Просто наш налоговый инспектор сказал, что со всей прибыли от продажи акций надо заплатить налог. А на убыток по основному виду деятельности можно уменьшить только прибыль по основному виду деятельности. Прав ли инспектор?
: Нет, ваш инспектор не прав. Вывод о том, что НК не запрещает уменьшать прибыль от операций с ЦБ на убытки от основной деятельности, ВАС сделал еще в
Лист 02
Расчет налога на прибыль организаций
...
Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 – стр. 040 + стр. 050) | 060 | |
... | ||
Налоговая база (стр. 060 – стр. 070 – стр. 080 – стр. 090 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)К убытку, отраженному по строке 060, прибавляется прибыль, указанная по строке 100 листа 05. И тем самым убыток от основной деятельности уменьшается на прибыль от ЦБ | 100 | |
Лист 05
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке
...
Вид | 1 — с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг 2 — с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг 3 — с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке |
...
Налоговая база без учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах (стр. 040 – стр. 050) | 060 | |
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) | 070 | |
Сумма убытка или части убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период | 080 | |
Налоговая база (стр. 060 – стр. 080)Здесь показывается прибыль от операций с ЦБ за вычетом убытка от этих операций | 100 | |
Так что даже если вы захотите сделать так, как говорит налоговый инспектор, то вам придется нарушить Порядок заполнения декларации.
Изменение суммы убытков по решению суда в декларациях не отражается
Организация применяет ОСНО. В
Должна ли организация в налоговом учете и в декларациях по прибыли отразить увеличение убытков по решению суда? Как это сделать? От какого года надо отсчитывать срок переноса убытков на будущее — от года образования убытка, от года вынесения решения инспекции по выездной проверке или от года вынесения решения суда?
: С этими вопросами мы обратились в ФНС и получили такой ответ.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Согласно п. 3.2 Порядка заполнения деклараци
иутв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ при перерасчете налоговой базы и суммы налога на прибыль не учитываются результаты проверок, проведенных инспекцией за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.Соответственно, уточненные декларации по результатам проверки не сдаются, равно как и не производятся корректировки впоследствии по решению суда. Так что организация не должна была вносить изменения в декларацию и приложение № 4 к листу 02.
Обратите внимание, в приложении № 4 к листу 02 указываются: по строке 010 — остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам
040— 130 — убытки с разбивкой по годам их образованияп. 9.1 Порядка. С учетом изложенного полагаю, что в приложении № 4, заполняемом за периоды, в которых будут переноситься убытки в уменьшение налоговой базы (то есть после проведения налоговой проверки), по этим строкам следует отражать суммы полученных убытков, реально подлежащих переносу. То есть суммы, которые определены с учетом результатов налоговых проверок и судебных разбирательств.Что касается срока для переноса убытков на будущее, то значение имеет только период, за который получен убыто
кп. 2 ст. 283 НК РФ. Дата решения инспекции или дата решения суда на10-лет ний период для переноса убытков не влияет”.
Итак, раз организация после проведения проверки не должна была ничего исправлять и уточнять, то теперь, после решения суда, ее задача — вернуть все в первоначальное состояние. А это означает, что нужно еще
- внести изменения в регистры налогового учета и показать убытки за 2010 и 2011 гг. в тех суммах, в которых они были получены на самом деле;
- подать уточненные декларации за 2010 и 2011 гг. и показать те суммы убытков, которые изначально были отражены в декларациях за эти годы (что и подтверждено решением суда). При этом в титульных листах деклараций по реквизиту «Номер корректировки» надо указать
«2 – –». Это будет означать, что вы подаете вторую уточненную декларацию за один и тот же налоговый периодподп. 2 п. 3.2 Порядка.
Имейте в виду, что после подачи уточненок с восстановленными суммами убытков инспекция сможет провести у вас повторную выездную проверку за