Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2014 г.
Содержание журнала № 6 за 2014 г.При выездной проверке отобрали НДС, возмещенный по камералке: что делать?
Сдав декларацию с заявленной суммой НДС к возмещению, организация представила все затребованные в рамках проведения камеральной проверки документы. У налоговой инспекции не возникло претензий к правильности исчисления налога, и организации благополучно возместили НДС.
Но позже, в ходе выездной проверки, налоговики решили, что этот НДС необоснованно возмещен из бюджета. В результате организации было выставлено требование на уплату налога, пени и штрафа. Посмотрим, что теперь делать.
Возмещенный при камералке НДС действительно могут отобрать
Вопрос о правомерности взыскания возмещенного из бюджета НДС по результатам камеральной проверки до недавнего времени был спорным. Но в 2012 г. ВАС разрешил его в пользу налоговико
А в прошлом году Налоговый кодекс был дополнен нормой о том, что сумма налога, излишне возмещенная из бюджета, признается недоимко
- <если>деньги возвращены на расчетный счет налогоплательщика — со дня фактического получения денежных средств;
- <если>произведен зачет налога — со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленного к возмещению.
Так что теперь право налоговиков взыскивать необоснованно возмещенный налог закреплено в Налоговом кодексе.
Как отразить в учете доначисления по НДС
Итак, организация согласна с решением налоговиков и оспаривать его не намерена. Решение вступило в силу, требование об уплате недоимки, соответствующих пеней, а также штрафов организация получила. Осталось отразить данные операции в учете.
Бухгалтерский учет
Результаты налоговой проверки нужно отразить
Нарушение, вследствие которого доначислен НДС | Недоимка текущего года (делаем проводку на дату принятия решения) | Недоимка предыдущего года, выявленная до утверждения годовой отчетности (делаем проводку заключительными записями на 31 декабря предыдущего года) | Недоимка предыдущего года либо более ранних периодов, выявленная после утверждения годовой отчетности (делаем проводку на дату принятия решения) |
Входной НДС, который должен был учитываться в стоимости товаров (работ, услуг), был неправомерно принят к вычет | 1. Восстановлен ранее принятый к вычету НДС: СТОРНО Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», – Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям». 2. Учитываем восстановленный налог:
| Если сумма недоимки признается несущественной*: Дт 19 – Кт 68, субсчет «НДС», Дт 01 (04, 10, 91) – Кт 19. Если сумма недоимки признается существенной*: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – Кт 68, субсчет «НДС» | |
НДС начислен по неверной ставке | 1. Доначислена выручка: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (91, субсчет «Прочие доходы»). 2. Доначислен НДС: Дт 90, субсчет «НДС» (91, субсчет «НДС»), – Кт 68, субсчет «НДС». 3. Списана возникшая дебиторская задолженность**: Дт 91, субсчет «Прочие расходы», – Кт 62 | Если сумма недоимки признается несущественной*: Дт 91, субсчет «Прочие расходы», – Кт 68, субсчет «НДС». Если сумма недоимки признается существенной*: Дт 84 – Кт 68, субсчет «НДС» | |
Не начислен НДС по облагаемой операции | |||
Не был восстановлен | Дт 91, субсчет «Прочие расходы», – Кт 68, субсчет «НДС» | ||
Входной НДС неправомерно принят к вычету (например, по дефектному счету-фактуре |
* Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетност
** Если взыскать образовавшуюся дебиторскую задолженность не представляется возможным, то списать ее для целей налогообложения прибыли можно только по истечении срока исковой давности — по прошествии 3 лет.
Независимо от периода возникновения недоимки по налогу, начисленные пени и штрафы отражаются в учете в том периоде, когда было вынесено решение по проверке.
Содержание операции | Дт | Кт |
Отражена сумма пени по требованию | 91, субсчет «Прочие расходы» | 68, субсчет «НДС» |
Отражена сумма штрафа по требованию | 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Штрафы по налогам» | 68, субсчет «НДС» |
Налоговый учет
Не учитываются при расчете налога на прибыль суммы НДС:
- <или>доначисленные по облагаемым операциям;
- <или>неправомерно принятые к вычету.
В прочих расходах можно отразить НДС, который надо было:
- <или>включить в стоимость товаров (работ, услуг), а не принимать к вычету, если сама стоимость товаров (работ, услуг) уже учтена в расходах для целей налогообложения прибыл
ип. 2 ст. 170 НК РФ; - <или>восстановить в случаях, указанных в п. 3 ст. 170 НК РФ.
Сумму НДС, которую нужно было учесть в стоимости ТМЦ, основных средств и нематериальных активов (при условии, что данные активы еще не списаны), необходимо включить в первоначальную стоимость имущества. Это повлечет за собой пересчет амортизации. Подавать корректировочные декларации по налогу на прибыль в данном случае не нужно, так как налоговая база не была занижена. Все корректировки можно сделать текущим периодо
Пени и штрафы не учитываются в «прибыльных» расхода
***
Чтобы снизить вероятность необоснованного возмещения НДС из бюджета, налоговые органы усиливают контрольные меры. С 2015 г. они смогут проводить осмотр территорий, помещений проверяемого лица в рамках камеральной проверки декларации по
- <или>в декларации заявлен налог к возмещени
юп. 8 ст. 88 НК РФ; - <или>выявлены противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении суммы налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещени
юп. 8.1 ст. 88 НК РФ.