При выездной проверке отобрали НДС, возмещенный по камералке: что делать? | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2014 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Форумы Консультации Формы Калькуляторы
Статьи Справочники Семинары Календари Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2014 г.

Содержание журнала № 6 за 2014 г.
А.В. Соломаха, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

При выездной проверке отобрали НДС, возмещенный по камералке: что делать?

Сдав декларацию с заявленной суммой НДС к возмещению, организация представила все затребованные в рамках проведения камеральной проверки документы. У налоговой инспекции не возникло претензий к правильности исчисления налога, и организации благополучно возместили НДС.

Но позже, в ходе выездной проверки, налоговики решили, что этот НДС необоснованно возмещен из бюджета. В результате организации было выставлено требование на уплату налога, пени и штрафа. Посмотрим, что теперь делать.

Возмещенный при камералке НДС действительно могут отобрать

Вопрос о правомерности взыскания возмещенного из бюджета НДС по результатам камеральной проверки до недавнего времени был спорным. Но в 2012 г. ВАС разрешил его в пользу налоговиковПостановление Президиума ВАС от 31.01.2012 № 12207/11.

А в прошлом году Налоговый кодекс был дополнен нормой о том, что сумма налога, излишне возмещенная из бюджета, признается недоимкойабз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ; Закон от 23.07.2013 № 248-ФЗ. При этом момент возникновения такой недоимки определяется:

  • <если>деньги возвращены на расчетный счет налогоплательщика — со дня фактического получения денежных средств;
  • <если>произведен зачет налога — со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленного к возмещению.

Так что теперь право налоговиков взыскивать необоснованно возмещенный налог закреплено в Налоговом кодексе.

Как отразить в учете доначисления по НДС

Итак, организация согласна с решением налоговиков и оспаривать его не намерена. Решение вступило в силу, требование об уплате недоимки, соответствующих пеней, а также штрафов организация получила. Осталось отразить данные операции в учете.

Бухгалтерский учет

Результаты налоговой проверки нужно отразить такПБУ 22/2010.

Нарушение, вследствие которого доначислен НДС Недоимка текущего года (делаем проводку на дату принятия решения) Недоимка предыдущего года, выявленная до утверждения годовой отчетности (делаем проводку заключительными записями на 31 декабря предыдущего года) Недоимка предыдущего года либо более ранних периодов, выявленная после утверждения годовой отчетности (делаем проводку на дату принятия решения)
Входной НДС, который должен был учитываться в стоимости товаров (работ, услуг), был неправомерно принят к вычетуп. 2 ст. 170 НК РФ 1. Восстановлен ранее принятый к вычету НДС:
СТОРНО Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», – Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».
2. Учитываем восстановленный налог:
  • <если>стоимость имущества еще не списана:
  • стоимость имущества увеличена на сумму НДС:
Дт 01 (04, 10) – Кт 19;
  • доначислена амортизация при увеличении стоимости ОС и НМА:
Дт 20, 23, 25, 26 – Кт 02 «Амортизация ОС» (04 «Амортизация НМА»);
  • <если>стоимость имущества уже списана, а также по работам (услугам):
Дт 20, 44, 91 – Кт 19
Если сумма недоимки признается несущественной*:
Дт 19 – Кт 68, субсчет «НДС»,
Дт 01 (04, 10, 91) – Кт 19.
Если сумма недоимки признается существенной*:
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – Кт 68, субсчет «НДС»
НДС начислен по неверной ставке 1. Доначислена выручка:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (91, субсчет «Прочие доходы»).
2. Доначислен НДС:
Дт 90, субсчет «НДС» (91, субсчет «НДС»), – Кт 68, субсчет «НДС».
3. Списана возникшая дебиторская задолженность**:
Дт 91, субсчет «Прочие расходы», – Кт 62
Если сумма недоимки признается несущественной*:
Дт 91, субсчет «Прочие расходы», – Кт 68, субсчет «НДС».
Если сумма недоимки признается существенной*:
Дт 84 – Кт 68, субсчет «НДС»
Не начислен НДС по облагаемой операции
Не был восстановлен НДСп. 3 ст. 170 НК РФ Дт 91, субсчет «Прочие расходы», – Кт 68, субсчет «НДС»
Входной НДС неправомерно принят к вычету (например, по дефектному счету-фактуре)ст. 170 НК РФ

* Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетностип. 3 ПБУ 22/2010. Организация самостоятельно устанавливает и закрепляет в учетной политике критерии, по которым будет определяться существенность ошибки.

** Если взыскать образовавшуюся дебиторскую задолженность не представляется возможным, то списать ее для целей налогообложения прибыли можно только по истечении срока исковой давности — по прошествии 3 лет.

Независимо от периода возникновения недоимки по налогу, начисленные пени и штрафы отражаются в учете в том периоде, когда было вынесено решение по проверке.

Содержание операции Дт Кт
Отражена сумма пени по требованию 91, субсчет «Прочие расходы» 68, субсчет «НДС»
Отражена сумма штрафа по требованию 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Штрафы по налогам» 68, субсчет «НДС»

Налоговый учет

Не учитываются при расчете налога на прибыль суммы НДС:

  • <или>доначисленные по облагаемым операциям;
  • <или>неправомерно принятые к вычету.

В прочих расходах можно отразить НДС, который надо было:

  • <или>включить в стоимость товаров (работ, услуг), а не принимать к вычету, если сама стоимость товаров (работ, услуг) уже учтена в расходах для целей налогообложения прибылип. 2 ст. 170 НК РФ;
  • <или>восстановить в случаях, указанных в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Сумму НДС, которую нужно было учесть в стоимости ТМЦ, основных средств и нематериальных активов (при условии, что данные активы еще не списаны), необходимо включить в первоначальную стоимость имущества. Это повлечет за собой пересчет амортизации. Подавать корректировочные декларации по налогу на прибыль в данном случае не нужно, так как налоговая база не была занижена. Все корректировки можно сделать текущим периодомст. 54 НК РФ.

Пени и штрафы не учитываются в «прибыльных» расходахп. 2 ст. 270 НК РФ.

***

Чтобы снизить вероятность необоснованного возмещения НДС из бюджета, налоговые органы усиливают контрольные меры. С 2015 г. они смогут проводить осмотр территорий, помещений проверяемого лица в рамках камеральной проверки декларации по НДСп. 1 ст. 92 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015), если:

  • <или>в декларации заявлен налог к возмещениюп. 8 ст. 88 НК РФ;
  • <или>выявлены противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении суммы налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещениюп. 8.1 ст. 88 НК РФ.
Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Дивидендные вопросы
КОРОНАВИРУС
ПОЛЕЗНОЕ
Электронные трудовые книжки_семинар
ОПРОС
Были ли к вашей компании претензии ИФНС из-за того, что вы воспользовались отсрочкой или рассрочкой по уплате налогов и сборов, введенных автоматически из-за коронавируса?
Нет, не было
Да, получили требование об уплате невзирая на отсрочку/рассрочку
Мы не пользуемся отсрочками и рассрочками
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.4%
июль 2020 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

4.25%
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Электронные трудовые книжкиИнтернет-конфренция
Содержание
Нужное