Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 апреля 2014 г.

Часть услуг «красоты» вычеркнули из ОКУН

С 2013 г. внесли изменения в Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (Изменение 13/2012, утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2012 № 1880-ст). Как разъяснила налоговая служба, это было связано с обновлением в 2012 г. номенклатуры медицинских услуг (Приказ Минздравсоцразвития от 27.12.2011 № 1664н; Письмо ФНС от 26.12.2013 № ГД-4-3/23462@). Вот перечень услуг, которые ранее относились к бытовым, а с 2013 г. стали медицинскими (в скобках приведем бывший код услуги по ОКУН):

• массаж (019201);
• водолечебные процедуры (019202);
• гигиеническая чистка лица (019324);
• питательная маска для лица и шеи (019325);
• массаж лица и шеи (019326);
• комплексный уход за кожей лица (чистка, массаж, маска, макияж) (019327);
• гигиенический массаж, смягчение кожи, парафиновые укутывания кистей рук (019329);
• удаление мозолей (019331);
• смягчающие, тонизирующие ванночки и массаж ног (019332);
• услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, услуги по уходу за телом, массажу тела, криомассажу, эпиляции тела, татуировке (019338). К бытовым услугам по коду услуги 019338 с января 2013 г. стали относиться только услуги по проведению боди-арта.

Ну а раз этих услуг с 1 января 2013 г. в ОКУН не было, то и ЕНВД по ним платить было нельзя (Письма Минфина от 12.04.2013 № 03-11-06/3/12318; ФНС от 26.12.2013 № ГД-4-3/23462@). Ведь Налоговый кодекс жестко связывает возможность уплаты ЕНВД по бытовым услугам с их классификацией в качестве таковых по ОКУН (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, при оказании вышеупомянутых услуг нужно было применять иные режимы налогообложения (Письмо ФНС от 26.12.2013 № ГД-4-3/23462@). И сдавать в налоговую инспекцию:

• <или>отчетность, предусмотренную при применении общего режима:

• организациям — по НДС (ежеквартально), налогу на прибыль и налогу на имущество;
• предпринимателям — по НДС (ежеквартально) и по НДФЛ (за 2013 г.);

• <или>декларацию по налогу, уплачиваемому при упрощенной системе, за 2013 г. — если предприниматель/организация когда-то подавали в инспекцию заявление о переходе на упрощенку.

Если же, помимо вышеуказанных услуг, в 2013 г. оказывались иные услуги, облагавшиеся ЕНВД, нужно было подать в инспекцию декларацию и по этому налогу.

Для запоздавших: готовимся к худшему...

Для многих салонов красоты и парикмахерских «слет» ряда услуг с ЕНВД в 2013 г. стал неожиданностью. Да и некоторые инспекции по старинке принимали декларации с несуществующими кодами ОКУН.

Теперь инспекция вполне может доначислить налоги по общему режиму или упрощенке, потребовать уплаты пеней и штрафов за несдачу деклараций по общему режиму или по УСНО за отчетные/налоговые периоды 2013 г.

Но чтобы рассчитать базу по дополнительным «общережимным» налогам, придется задним числом определить суммы выручки по медицинским услугам. При этом некоторые вмененщики не применяют ККТ и не выдают клиенту БСО, если тот не потребует такой бланк (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Постановления 6 ААС от 24.05.2013 № 06АП-2171/2013; 15 ААС от 08.04.2013 № 15АП-3106/2013). Именно поэтому большинству вмененщиков выгоднее сделать вид, что в 2013 г. медицинских услуг они вообще не оказывали.

Если же из ваших документов явственно следует, что в 2013 г. вы все же оказывали медицинские услуги, при выездной проверке налоговики поймут, что вам надо было отчитываться по общей системе налогообложения (подавать декларацию по НДС и налогу на прибыль) или по упрощенке. К примеру, если в 2013 г. у вас был сотрудник, должность которого указана как «массажист», и он получал зарплату, то весьма сложно будет доказать налоговикам, что ваша организация не оказывала клиентам услуг по массажу.

...с надеждой на лучшее

Можно и поспорить с проверяющими. Вот аргументы, которые вам пригодятся.

АРГУМЕНТ 1. Для налоговых целей изменения в ОКУН не вступили в силу с 1 января 2013 г. Объясним почему.

Изменение 13/2012 ОКУН от 12.12.2012 № 1880-ст — это акт, влияющий на налогообложение. А подобные акты должны вступать в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по ЕНВД (п. 1 ст. 5 НК РФ; Постановление КС от 02.07.2013 № 17-П).

Такие изменения в ОКУН были опубликованы в № 2 за 2013 г. ИУС «Национальные стандарты» (выходит ежемесячно). Следовательно, для целей налогообложения ЕНВД эти изменения вступили в силу 1 апреля 2013 г. Аналогичная ситуация и со вступлением в силу Изменения 13/2012 для целей НДС (ведь у него также квартальные налоговые периоды).

А если учитывать, что такие изменения затрагивают также налог на прибыль и налог при УСНО (по которым налоговый период — год), то можно рассудить, что для этих налогов они вступают в силу только с 2014 г. Ведь подобные изменения ухудшают положение налогоплательщиков, следовательно, не могут иметь обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ).

Так что, если поспорить с инспекторами, можно:

• отстоять уплату ЕНВД в I квартале 2013 г.;
• попробовать освободиться от необходимости уплаты налога на прибыль или «упрощенного» налога в 2013 г.

АРГУМЕНТ 2. Исключение ряда услуг из перечня бытовых в ОКУН еще не означает, что для целей ЕНВД они стали медицинскими. Налоговый кодекс предписывает вмененщикам руководствоваться данным классификатором (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Но спорные услуги не появились в ОКУН в разделе «Медицинские услуги». Можно сказать, что по своей сути эти услуги так и остались услугами парикмахерских, то есть бытовыми услугами (что, кстати, подтверждается дальнейшим развитием событий, о чем мы поговорим позже). Следовательно, по ним можно применять ЕНВД и в 2013 г.

Вот что нам возразили на этот аргумент в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Изменение 13/2012 ОКУН (утв. Приказом Росстандарта от 12.12.2012 № 1880-ст) начало действовать с 1 января 2013 г. ЕНВД может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому услуги, аннулированные данным Изменением из ОКУН, не могут считаться в 2013 г. бытовыми услугами.

Они относятся к медицинским услугам, причем независимо от того, есть ли у оказывающей их организации (предпринимателя) «медицинская» лицензия или нет”.

Если вам не удастся избежать уплаты налогов по общему режиму или упрощенке, есть реальные основания избежать штрафов и пеней.

АРГУМЕНТ 3. Заявите, что, уплачивая ЕНВД со спорных услуг, вы руководствовались разъяснениями ФНС (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Ведь до сих пор в Порядке заполнения декларации по ЕНВД (точнее, в приложении № 7 к Приказу ФНС от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@) коды и названия всех спорных медицинско-бытовых услуг, «в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД», поименованы в перечне кодов услуг по ОКУН. Причем никакие изменения в этот перечень до сих пор не внесены.

Именно ориентируясь на данный Приказ ФНС, вы и другие добросовестные плательщики ЕНВД заполняли «вмененные» декларации и указывали в строке 015 раздела 2 декларации коды новоявленных медицинских услуг (а в строке 010 — код 01 «Бытовые услуги»). А раз вы руководствовались разъяснениями налоговиков, то никакие штрафы и пени, связанные с ошибками, платить не нужно (п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Год 2014-й: все возвращается на круги своя

У истории с трагическим исчезновением из ОКУН некоторых услуг «красоты» есть продолжение. 28 октября 2013 г. Минздрав выпускает Приказ, очередной раз изменяющий номенклатуру медицинских услуг (Приказ Минздрава от 28.10.2013 № 794Н). В частности, уточнено, что к медицинским услугам относится только медицинский массаж лица/шеи/рук/ног.

И в том же месяце выпущен Приказ, вносящий с января 2014 г. очередные изменения в ОКУН (Изменение 14/2013, утв. Приказом Росстандарта от 17.10.2013 № 1166-ст).

Во-первых, изменились названия некоторых существовавших ранее кодов: уточнили и расширили услуги по кодам 019322 (грим лица), 019323 (уход за бровями и ресницами), 019328 (маникюр и комплексный уход за кожей рук), 019330 (педикюр и комплексный уход за кожей стоп). Вновь расширили перечень услуг, объединяемый кодом 019338. Теперь, кроме услуг по проведению боди-арта, под этот код подпадают косметический татуаж (художественная татуировка, перманентный макияж), пирсинг мочки уха, косметический комплексный уход за кожей тела, удаление волос с помощью косметических средств.

Во-вторых, и это самое главное — опять в ОКУН появились коды услуг «красоты», в том числе и тех услуг, которые в 2013 г. были отнесены к медицинским:

• 019324 — спа-уход по телу;
• 019325 — косметические маски по уходу за кожей лица и шеи с применением косметических средств;
• 019326 — гигиенический массаж лица и шеи;
• 019327 — косметический комплексный уход за кожей лица и шеи.

Таким образом, если нет никаких преград в вашем местном законодательстве, при заполнении декларации по ЕНВД за I квартал 2014 г. смело указывайте коды своих услуг «красоты» в строке 015 раздела 2 декларации. Только логичнее брать новые, действующие коды таких услуг, а не старые (которые указаны в Порядке заполнения «вмененной» декларации).

***

Из-за переквалификации в 2013 г. части услуг из бытовых в медицинские не должно возникнуть проблем с кассовой дисциплиной. Ведь это все равно услуги населению. Поэтому при их оказании вместо чеков ККТ можно выдавать бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письма Минфина от 19.03.2012 № 03-01-15/2-57; ФНС от 07.03.2014 № ЕД-4-2/4329@). А применялась ли по услугам вмененка или другой режим, не важно.

Но даже если кто-либо из проверяющих будет придерживаться иной точки зрения и сочтет, что в 2013 г. надо было применять ККТ при оказании медицинских услуг, не переживайте. На дворе уже II квартал 2014 г. Значит, сроки давности для наложения штрафов за неприменение ККТ в 2013 г. уже прошли (напомним, что оштрафовать могут только в течение 2 месяцев с момента невыдачи чека) (статьи 4.5, 14.5 КоАП РФ).