Как аттестация и спецоценка влияют на тариф допвзносов

Комментарий к Письму Минтруда

Минтруд выпустил разъяснение о том, по каким тарифам надо начислять дополнительные взносы в ПФР в различных ситуациях.

Если работники не трудятся на вредных/опасных работах, указанных в подп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (должности работников не поименованы в Списках № 1 и № 2утв. Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.91 № 10), но по результатам аттестации или спецоценки условия труда были признаны вредными или опасными, то с выплат этим работникам взносы в ПФР по доптарифам платить не нужноПисьмо Минтруда (п. 1). Кстати, ПФР также указывал: из Закона о страховых взносах следует, что ключевым моментом для начисления допвзносов является именно занятость работника на работах с вредными/опасными условиями трудаПисьмо ПФР от 30.12.2013 № НП-30-26/20622.

Если аттестацию начали проводить в 2013 г., а ее окончание было оформлено после 01.01.2014, то результаты этой аттестации нельзя использовать для уплаты взносов по дифференцированным тарифам (от 0 до 8%) в зависимости от класса условий трудаПисьмо Минтруда (п. 2). Ведь с начала этого года вместо аттестации введена спецоценка. И в Законе о спецоценке прямо сказано, что платить в ПФР взносы по дифференцированным тарифам можно только по результатам действующей аттестации. А таковой является аттестация, проведенная до 31.12.2013 и актуальная до окончания срока ее действия, но не более чем до 31.12.2018пп. 1, 5 ст. 15 Закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ. Если же аттестация недействующая, как в рассмотренной ситуации, взносы надо платить по тарифам:

• 6% с выплат работникам, занятым на работах, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (поименованных в Списке № 1);
• 4% с выплат работникам, занятым на работах, указанных в подп. 2—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (поименованных в Списке № 2).

В 2014 г. в организации есть действующая аттестация только по части рабочих мест. В этом случае допвзносы надо платить такПисьмо Минтруда (п. 3.5):

• <если>по результатам аттестации конкретного рабочего места условия труда признаны вредными или опасными, то взносы в ПФР с выплат работнику, трудящемуся на этом месте, надо платить по тарифам от 2 до 8% в зависимости от класса (подкласса) условий труда (3.1—3.4, 4)ч. 2.1 ст. 58.3 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). При этом Минтруд подчеркнул, что при наличии действующей аттестации работодатель просто обязан платить дополнительные взносы по дифференцированным тарифам. Отказаться от этого и платить взносы по общим тарифам 4 или 6% нельзя (например, при опасных условиях труда взносы надо платить по тарифу 8%, а не 6%)Письмо Минтруда (п. 4);
• <если>по результатам аттестации конкретного рабочего места условия труда признаны оптимальными (класс 1) или допустимыми (класс 2) либо аттестация вообще не проводилась, до проведения спецоценки с выплат работникам, которые трудятся на рабочих местах в условиях, дающих им право на досрочную пенсию, взносы надо платить по доптарифам 4 и 6%. Минтруд указал, что такой порядок следует из Закона, вводящего спецоценку. Об этом в своем февральском Письме говорил и ПФРПисьмо ПФР от 12.02.2014 № НП-30-26/1707.

Спецоценка завершена в середине месяца. Как разъяснил Минтруд, датой завершения спецоценки является дата утверждения отчета о проведении спецоценки. Так что именно с этого дня нужно уплачивать взносы в ПФР по дифференцированным тарифамПисьмо Минтруда (п. 6). В связи с этим за месяц, в котором утвержден отчет о проведении спецоценки, взносы надо уплачивать так:

• с даты спецоценки — по тарифам от 0 до 8%;
• до даты спецоценки — по тарифам:

• <если>аттестация не проводилась, результаты аттестации недействующие, по результатам аттестации условия труда были признаны допустимыми или оптимальными — 4 и 6%;
• <если>по результатам аттестации условия труда были признаны вредными/опасными — от 2 до 8%.

Как указано в Письме, за месяц, в котором был утвержден отчет о спецоценке, взносы по дифференцированным тарифам подлежат уплате только с части выплат, начисленных за период со дня утверждения отчета до конца месяца.

О том, как эту часть выплат рассчитывать, нам рассказали в Минтруде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Департамент развития социального страхования Минтруда России

“Чтобы определить сумму выплат, подлежащих обложению взносами по дополнительным тарифам, установленным ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ, по работникам, занятым во вредных, опасных условияхподп. 1—18 п. 1 ст. 27 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ, в месяце утверждения отчета о спецоценке, нужно все начисленные работнику выплаты за этот месяц разделить пропорционально рабочим дням с начала месяца до дня утверждения отчета и со дня утверждения отчета до конца месяца.

Таким образом, по тарифам от 0 до 8%ч. 2.1 ст. 58.3 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) будет облагаться только часть начисленной зарплаты, приходящаяся на период со дня утверждения отчета до конца месяца”.

То есть расчет нужно сделать по такой формуле:

Работник в течение месяца занят на вредных/опасных работах с разными классами условий труда. В этом случае взносы по дополнительным тарифам надо исчислить со всех начисленных в этом месяце работнику выплат пропорционально количеству рабочих дней (количеству часов), отработанных на соответствующих рабочих местахПисьмо Минтруда (п. 7.8).

Минтруд в очередной раз указал, что если работник у одного и того же работодателя занят по основному месту на вредной/тяжелой работе, а по совместительству — на обычной работе по отдельному трудовому договоруст. 60.1 ТК РФ, то на выплаты за совместительство взносы по доптарифу начислять не надоПисьмо Минтруда (п. 9). Такую же точку зрения он высказывал и в прошлом годуПисьмо Минтруда от 29.05.2013 № 17-3/878.

А вот ПФР в конце прошлого года говорил, что в такой ситуации взносы по доптарифу надо исчислять со всех начисленных работнику в этом месяце выплат пропорционально количеству часов, отработанных на вредной/тяжелой работеПисьмо ПФР от 30.12.2013 № НП-30-26/20622 (п. 13). В результате в некоторых случаях получалось, что с части выплат «за вредность» допвзносы не начислялись.

Однако правильнее руководствоваться позицией Минтруда и выплаты, облагаемые/не облагаемые допвзносами при совместительстве, считать напрямую, без применения пропорции. Ведь право давать разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в ПФР предоставлено Минтрудуч. 5 ст. 1 Закона № 212-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства от 14.09.2009 № 731.

***

Хорошо, что Минтруд периодически выпускает письма, в которых отражает свою позицию о порядке исчисления страховых взносов в различных ситуациях. Ведь если плательщики страховых взносов будут следовать рекомендациям Минтруда, у них будет меньше споров при проверках с контролерами из ПФР.