Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 декабря 2014 г.

Законы от 24.11.2014 № 366-ФЗ, от 29.11.2014 № 382-ФЗ, от 20.04.2014 № 81-ФЗ, от 04.11.2014 № 347-ФЗ, от 28.06.2013 № 134-ФЗ, от 21.07.2014 № 238-ФЗ

Журнал учета счетов-фактур вести должны не все

Журнал учета счетов-фактур должны вести только те, кто получает и выставляет «транзитные» счета-фактуры, то есть те, кто является:

• <или>застройщиком, строящим объекты для инвесторов;
• <или>посредником, действующим от своего имени;
• <или>экспедитором, получающим вознаграждение только за организацию перевозки.

Причем всем таким посредникам делать это нужно независимо от их налогового «статуса». То есть вести этот журнал должны и плательщики НДС, и неплательщики, и получившие освобождение по ст. 145 НК РФ.

В журнале надо регистрировать только «транзитные» счета-фактуры, полученные (выставленные, перевыставленные) в связи с деятельностью посредника, застройщика или экспедитора (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры, выставленные на суммы своего вознаграждения (если вы или ваша организация — плательщик НДС), в журнале учета выставленных счетов-фактур регистрировать не нужно — их надо регистрировать в книге продаж (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Если эти посредники по одним сделкам выступают от своего имени, а по другим — от имени принципала или доверителя, то порядок ведения журнала учета счетов-фактур будет следующий.

Если вы не получаете и не выставляете «транзитные» счета-фактуры, то с 2015 г. у вас нет обязанности вести журнал учета счетов-фактур.

Если вы должны вести журнал учета счетов-фактур, но не обязаны представлять в инспекцию НДС-декларацию, то ваш журнал учета придется сдавать в инспекцию в электронном виде через спецоператора.

Причем делать это нужно будет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Эта обязанность коснется посредников, которые являются неплательщиками НДС или получили освобождение по ст. 145 НК РФ и при этом не являются налоговыми агентами.

Если по каким-либо основаниям посредник, обязанный вести журнал учета счетов-фактур, должен представлять в инспекцию декларацию, то журнал учета в инспекцию представлять уже не требуется. Однако декларацию нужно подать именно в электронном виде (абз. 2, 3 п. 5 ст. 174 НК РФ). Это касается посредников, являющихся:

• <или>плательщиками НДС;
• <или>налоговыми агентами;
• <или>неплательщиками НДС либо плательщиками НДС, освобожденными от обязанностей по ст. 145 НК РФ, но при этом выставившими в рамках обычной деятельности счета-фактуры с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Электронную НДС-декларацию бумажной больше не заменишь

В 2014 г. можно было обойтись без спецоператора, сдав декларацию на бумаге. Если это было сделано в срок, то максимальный штраф за нарушение порядка представления декларации составлял 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ; Письмо ФНС от 11.04.2014 № ЕД-4-15/6831) Оштрафовать за непредставление декларации по ст. 119 НК РФ инспекторы не могли.

Однако с этого года все изменилось. Если НДС-декларацию нужно сдать в электронной форме, а она подана в бумажном виде, будет считаться, что такая декларация вообще не представлена (п. 5 ст. 174 НК РФ). Минимальный штраф — 1000 руб. (ст. 119 НК РФ) К тому же инспекция может заблокировать банковские счета (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Сборы по НДС стабильно растут: за 10 месяцев этого года — на 16,9%

Причем такое правило действует для всех деклараций, представленных после 1 января 2015 г. В том числе (п. 7 ст. 5 Закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ):

• для деклараций за IV квартал 2014 г.;
• для уточненных деклараций за все периоды, закончившиеся до 2015 г.

В 2015 г. возможность сдать декларацию на бумаге сохранилась только у налоговых агентов, которые одновременно:

• не являются плательщиками НДС (либо получили освобождение по ст. 145 НК РФ);
• не обязаны вести журнал учета счетов-фактур. То есть если они не получают и не выставляют «транзитных» счетов-фактур в рамках посреднической деятельности.

Новые правила для вычетов НДС

Вычет входного и импортного НДС можно заявить в любом квартале в течение 3 лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Это, безусловно, положительное изменение. Ведь раньше некоторым налогоплательщикам приходилось в судах отстаивать право на более поздние вычеты: инспекторы считали, что их можно заявить только в том квартале, в котором выполнены необходимые условия для вычета (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Если налогоплательщик про вычет «вспоминал» позже, то нужна была уточненка (Письмо Минфина от 13.02.2013 № 03-07-11/3784).

Если счет-фактура получен от продавца после окончания квартала, в котором товары (работы, услуги) приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот квартал, то заявить вычет по этому счету-фактуре можно уже в декларации за квартал, в котором товары, работы или услуги приняты к учету.

Вычет НДС по рекламным расходам — без учета нормативов

Теперь вычет по НДС «нормируется» только по представительским расходам (абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ). По рекламным расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль в пределах установленных нормативов, вычет НДС можно заявить полностью.

Инспекторы и Минфин долгое время считали, что «нормировать» надо вычет НДС по всем расходам, для которых в прибыльном учете установлены ограничения по суммам, в том числе и по рекламным (Письмо Минфина от 13.03.2012 № 03-07-11/68). Правда, недавно Минфин изменил свою точку зрения (Письмо Минфина от 02.06.2014 № 03-07-15/26407).

Новое в восстановлении входного НДС при экспортных операциях

Если основные средства участвуют в производстве экспортной продукции, по ним больше не надо восстанавливать НДС, принятый к вычету при их приобретении. Подобное требование исключено из НК (подп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015)).

Некоторые эксперты раньше придерживались мнения, что надо было восстанавливать НДС по ОС при каждой экспортной отгрузке, а при подтверждении нулевой ставки опять принимать его к вычету. Конкретный механизм определения восстанавливаемой суммы в НК прописан не был, Минфин предложил свой вариант, но Высший арбитражный суд счел его не соответствующим Налоговому кодексу (Письмо Минфина от 01.06.2012 № 03-07-15/56 (абз. 5, 6); Решение ВАС от 26.02.2013 № 16593/12). Так что сейчас одним пробелом и одной обязанностью стало меньше.

Посмотрим, что же делать тем, кто восстановил входной НДС по основным средствам в связи с экспортной отгрузкой, но еще не успел принять его к вычету до 2015 г.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна

Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если в 2015 г. у организации или предпринимателя останутся с предыдущих периодов суммы восстановленного (в связи с экспортными отгрузками) НДС по основным средствам, то принять их к вычету можно будет в прежнем порядке — на дату подтверждения нулевой ставки”.

Правда, возможен и такой вариант событий: поскольку в НК теперь нет порядка восстановления НДС по ОС, Минфин может предложить свой вариант.

Обратите внимание: несмотря на исключение из НК подп. 5 п. 3 ст. 170, в котором был прописан особый порядок восстановления НДС по товарам (работам, услугам), используемым для экспортных операций, как и раньше по экспортируемым товарам к вычету принять входной налог можно лишь в периоде, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку НДС (п. 3 ст. 172, п. 10 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ).

Это нам подтвердили специалисты Минфина.

Для уплаты НДС и подачи декларации дали 5 дополнительных дней

С 2015 г. уплачивать НДС надо будет не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев квартала, следующего за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Декларацию по НДС в налоговую инспекцию также можно будет представлять на 5 дней позже — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Сразу же возник вопрос — распространяются ли новые правила уплаты налога и представления отчетности по нему на IV квартал 2014 г.?

Пока официальных разъяснений по этому вопросу нет. Никаких переходных положений в НК тоже нет. Поэтому безопаснее подать декларацию за IV квартал 2014 г., ориентируясь на старый срок, то есть не позднее 20 января 2015 г., а уплатить НДС тремя равными частями — не позднее 20 января, 20 февраля и 20 марта.

Но если по каким-либо независящим от вас причинам не получится уплатить и/или отчитаться 20 января, есть шанс отстоять (хотя бы в суде) право на новый срок, выторговав тем самым себе лишние 5 дней. Ведь на 01.01.2015 уже действуют новые нормы НК.

Еще ряд изменений, касающихся восстановления НДС

При получении освобождения от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ восстановить налог надо (п. 8 ст. 145 НК РФ):

• <если>право на освобождение начинает использоваться с первого месяца квартала — в предыдущем квартале;
• <если>право на освобождение используется со второго или третьего месяца квартала — в квартале, начиная с которого используется освобождение.

Кстати, для получения или подтверждения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур более не требуется (п. 6 ст. 145 НК РФ).

В НК теперь закреплено, что при переходе с общего режима на патентную систему нужно восстанавливать НДС в том же порядке, что и при переходе на ЕНВД и УСНО (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Такой позиции Минфин придерживался и ранее (Письмо Минфина от 12.05.2014 № 03-07-14/22144).

Другие НДС-изменения

Покупая имущество банкрота, теперь не надо беспокоиться о том, кто должен платить НДС: продавец или покупатель. С 1 января 2015 г. такие операции освобождены от НДС (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Услуги российских авиаперевозчиков для перевозок товаров транзитом из одного иностранного государства в другое (с посадкой в России) будут облагаться по нулевой ставке (подп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ).

При заявительном порядке возмещения НДС налоговая служба, если она отказывает в возмещении налога, должна вернуть банковскую гарантию в течение 3 дней со дня получения от налогоплательщика заявления о возврате. Раньше такого срока не было.

***

Еще одно немаловажное изменение ждет всех, кто обязан сдавать НДС-декларацию: с отчетности за I квартал 2015 г. должна вступить в силу ее новая форма, которая утверждена Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ и пока находится на регистрации в Минюсте. Она будет суперподробной. В ней надо будет отражать данные о каждом счете-фактуре, зарегистрированном в книге покупок/продаж или журнале учета. Так что если операций много, то количество страниц декларации может исчисляться сотнями или даже тысячами. Инспекторы будут знать обо всех операциях и смогут соотнести данные, отраженные в НДС-учете контрагентов, в автоматическом режиме.