
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 мая 2015 г.
Содержание журнала № 11 за 2015 г.Вычет НДС: сразу или потом?
Какие вычеты можно перенести на будущее и как это сделать
Ложка, как известно, дорога к обеду, а вычеты НДС — к тому кварталу, в котором получается большой налог к уплате. Если же за квартал начислен маленький либо нулевой НДС, то многим бухгалтерам вычеты кажутся бесполезными или даже вредными. Во-первых, инспекция наверняка запросит пояснения. Во-вторых, если вычеты превышают 89% от суммы начисленного НДС на протяжении 12 месяцев, то налогоплательщику могут назначить выездную проверк
Поэтому хочется распределять вычеты по кварталам так, чтобы НДС к уплате все время был примерно на одном уровне и не возникало то большого налога к уплате, то возмещения. То есть ставить некоторые вычеты не в тот квартал, в котором на них возникло право, а в последующие. Это нужно и тогда, когда вычет не был заявлен в «своем» периоде (про него забыли, потеряли счет-фактуру и т. п.), — удобно не сдавать уточненку, а поставить забытый вычет в декларацию за период обнаружения.
И сейчас с этим стало проще. С 1 января 2015 г. в НК РФ закреплено право налогоплательщика заявлять вычет НДС в течение 3 лет после принятия покупки на
Переносим вычет отгрузочного и импортного НДС
Итак, с 1 января 2015 г. совершенно безопасно ставить в любой из кварталов в течение 3 лет вычет того НДС, которы
- предъявил поставщик при отгрузке вам товаров, в том числе ОС (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав);
- вы заплатили на таможне при ввозе товаров в Россию.
Счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок за тот квартал, в котором вы будете заявлять вычет.
Обратите внимание: это правило действует для вычетов только по тем покупкам, которые приняты вами на учет начиная с 01.01.2015. Ведь именно от даты принятия на учет отсчитываются 3 года, внутри которых можно заявить вычет.
Такого же мнения придерживаются и специалисты ФНС.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Предусмотренное п. 1.1 ст. 172 НК РФ право заявлять вычет в пределах 3 лет после принятия покупки на учет применяется только к тем покупкам, которые приняты на учет начиная с 1 января
2015 г.”
Как отсчитать 3 года
Принятие на учет имеет конкретную дату внутри квартала, а принятие НДС к вычету — это действие уже по итогам квартал
Например, товар принят у вас на учет 9 июня 2015 г. Три года после этой даты истекут 9 июня 2018 г., то есть внутри II квартала
Вернемся к формулировке нормы: вычет может быть «заявлен в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет». То есть все зависит от того, что понимать под заявлением вычета.
ВАРИАНТ 1. Заявление вычета — это не только его отражение в декларации, но и представление этой деклараци
ВАРИАНТ 2. Заявление вычета — это только его отражение в декларации за определенный квартал. Тогда время, необходимое для представления декларации по итогам этого квартала, не входит в трехлетний срок заявления вычета. И в нашем примере последний квартал, в который можно поставить вычет, — это II квартал 2018 г. То есть тот квартал, в который попадает дата истечения
И сейчас именно такого подхода придерживаются специалисты ФНС.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“На основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе зарегистрировать счет-фактуру в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет покупок. Таким образом, как следует из указанной нормы НК РФ, если товар принят на учет 9 июня 2015 г., то последним кварталом, за который налогоплательщик может представить декларацию с включенным в нее вычетом на основании счета-фактуры по этому товару, следует считать II квартал 2018 г. Представить декларацию с этим вычетом нужно будет не позднее 25 июля
2018 г.”
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
Дальше в статье мы будем придерживаться именно этого подхода. Но все же запомните, что без острой необходимости лучше не откладывать вычет на последний момент — то есть на тот квартал, на который приходится дата истечения 3 лет с момента принятия покупки на учет.
Если счет-фактура получен с опозданием
Пока у вас нет счета-фактуры, нет и права на выче
С 2015 г. действует еще одно новое правило: если счет-фактура получен до истечения срока сдачи декларации за квартал, в котором товар принят на учет, то вычет по этому счету-фактуре можно заявить в декларации за этот кварта
Обратите внимание: несмотря на возможность переноса вычетов, это правило работает только для квартала принятия покупки на учет. То есть если товар принят к учету 9 июня 2015 г. (II квартал), а счет-фактура будет получен, к примеру, только 5 октября 2015 г. (IV квартал), то поставить соответствующий вычет в декларацию за III квартал 2015 г. вы не вправе. Ведь счет-фактуру вы получили уже по истечении срока сдачи декларации за квартал принятия товара к учету (II квартал), то есть после 27 июля 2015 г. В таком случае заявить вычет вы можете не ранее чем в IV квартале 2015 г. и не позже чем во II квартале 2018 г.
Что в целях НДС считать датой принятия на учет
В некоторых ситуациях этот вопрос является спорным, поэтому для отсчета 3 лет безопаснее брать наиболее раннюю из возможных дат (несмотря на то что право на вычет может возникать и позже). Напомним самые распространенные из таких ситуаций.
Товары на учет покупатель, как правило, принимает на дату перехода к нему права собственности. Проблем нет, когда эта дата совпадает с датой приемки вами товара на вашем же складе. Но бывает, что право собственности вы получаете:
- <или>в момент отгрузки товаров со склада продавц
ап. 2 ст. 458, п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ, откуда они будут еще какое-то время ехать к вам на склад. Уже на эту дату нужно отразить их на счетах бухучета (15, 10,41)п. 26 ПБУ 5/01; Письмо Минфина от 26.12.2011 № 07-02-06/256. И хотя Минфин считает, что в целях НДС момент принятия товаров на учет — это дата оприходования товаров при их поступлении в организацию (на ее склад)Письмо Минфина от 26.09.2008 № 03-07-11/318, суды с ним не соглашаютсяПостановления ФАС МО от 25.07.2011 № КА-А40/7513-11; ФАС ЗСО от 16.12.2011 № А27-353/2010 (п. 4 мотивировочной части), от 26.12.2011 № А27-3297/2011; - <или>уже после поступления товара на ваш склад, например только на дату оплаты вами полученных товаров. Тогда на дату приемки товаров нужно учесть их за балансом на счете 002. С вычетом НДС до перехода права собственности на товар налоговики, как видно из судебной практик
иПостановление ФАС СКО от 24.07.2013 № А32-1783/2012, могут и не согласиться (так как товар еще не считается приобретеннымп. 2 ст. 171 НК РФ). Но отсчитывать 3 года безопаснее именно от даты учета товара за балансом.
Работы заказчик учитывает у себя на дату подписания обеими сторонами акта сдачи-приемки результата работ. Но бывает, что
Под принятием на учет основных средств Минфин понимает учет объекта на счете 01 или 07 (для оборудования, требующего монтажа). И даже выпустил Письмо об отсчете 3 лет для заявления вычета от даты учета объекта в составе
ВЫВОД
Выбирать для отсчета 3 лет наиболее раннюю из возможных дат нужно даже в тех случаях, когда в пользу более поздней даты есть письма Минфина или ФНС, а в пользу более ранней — только решения судов. Ведь налоговики на местах могут, если это позволит им доначислить налог, проигнорировать официальные письма и воспользоваться судебной практикой.
Если вы пропустите 3-лет ний срок с даты принятия на учет
Только в том случае, если счет-фактуру вы получили в кварталах, следующих за кварталом принятия покупки на учет, у вас будет еще некоторое время, чтобы заявить вычет без спора с налоговиками. Нужно:
- подать уточненную декларацию за любой из кварталов, которые входят в
3-лет ний период с даты принятия на учет и в которых у вас был в наличии счет-фактураПостановление ФАС СЗО от 31.07.2014 № А81-5447/2013. В ней покажите вычет и уменьшите на него налог к уплатеп. 1 ст. 81 НК РФ. Срок подачи такой уточненки — 3 года с окончания того квартала, в котором возникло право на вычетп. 2 ст. 173 НК РФ; п. 27 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Постановление Президиума ВАС от 15.06.2010 № 2217/10; Определение КС от 24.03.2015 № 540-О. А право на вычет, напомним, возникает в том квартале, в котором впервые выполнены следующие условия: ваше приобретение принято к учету, есть первичные документы на него и верный счет-фактурап. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Например, товар принят к учету 9 июня 2015 г., а счет-фактура пришел только в III квартале 2015 г. Тогда срок подачи уточненки истекает 30 сентября 2018 г. При этом у вас должно быть подтверждение даты получения счета-фактуры именно в III квартале 2015 г. (конверт со штемпелем, запись в журнале учета входящей корреспонденции и
- подать заявление о возврате/зачете образовавшейся в результате переплаты. Срок подачи такого заявления — 3 года с даты излишней уплаты налога за «уточненный» кварта
лп. 7 ст. 78, подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ.
А что если в результате уточнения у вас по декларации получится НДС к возмещению, то есть уточнение не привело к возникновению переплаты? Тогда нужно составить заявление о возмещении налога из бюджета. Его можно сдать как вместе с уточненной декларацией, так и после того, как инспекция ее проверит и подтвердит правомерность возмещени
Смотрим, какие еще вычеты можно перенести и на сколько
Перенос на будущее других вычетов (не названных в п. 1.1 ст. 172 НК РФ) Минфин считает невозможны
На наш взгляд, с этим можно согласиться только в отношении тех немногих вычетов НДС, для которых в НК РФ прямо указано, что они применяются на момент определения налоговой базы по соответствующим операциям, в частности в отношении вычетов:
- по экспортным операция
мп. 3 ст. 172 НК РФ; - по строительству хозспособо
мп. 10 ст. 167, п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ.
Не больше чем на год НК РФ разрешает откладывать следующие вычет
- с товаров, возвращенных вам покупателем, а также с работ и услуг, с которых вы начислили НДС, в случае если заказчик от них отказался. Год отсчитываем от даты возврата вам товара или даты документа об отказе;
- с авансов, ранее полученных вами и затем возвращенных покупателю. Год отсчитываем от даты возврата аванса (при этом возврат должен быть отражен в учет
е)Письмо УФНС по г. Москве от 14.03.2007 № 19-11/022386; Постановление АС ЦО от 24.12.2014 № А08-3612/2014.
Эти вычеты в принципе можно применить не позже того квартала, в который попадает дата истечения годичного срок
Остальные вычеты можно переносить на будущее на основании п. 2 ст. 173 НК РФ. ВАС постановил, что эта норма дает право показать вычет в декларации за любой из кварталов в течение 3 лет после окончания того квартала, в котором возникло право на этот вычет. Причем независимо от того, был ли за этот квартал начислен НДС к уплате или к возмещени
Этим выводом можно воспользоваться для переноса на будущее, в частности, следующих вычетов:
- отгрузочного и импортного НДС по товарам, работам, услугам, принятым на учет до 2015 г.;
- НДС с уплаченного аванса у покупател
яп. 9 ст. 172 НК РФ. Заявить такой вычет можно в декларации за любой квартал начиная с квартала получения авансового счета-фактуры и по квартал, предшествующий кварталу получения предоплаченных товаров (работ, услуг) включительно. В квартале получения товаров нужно будет показать восстановление принятого к вычету НДС с аванса. Если по условиям договора в счет этой поставки зачитывается только часть перечисленного вами аванса, то и восстановить налог следует только пропорционально этой части. А вычет в оставшейся сумме вы сможете использовать в следующих кварталах; - НДС с полученного аванса у продавца. Три года отсчитываем от окончания квартала отгрузки в счет этого аванс
ап. 6 ст. 172 НК РФ; Постановления ФАС МО от 24.04.2012 № А40-98473/11-91-416; 9 ААС от 26.01.2012 № 09АП-35894/2011-АК; - НДС, уплаченного вами как налоговым агенто
мп. 3 ст. 171 НК РФ, — 3 года считаем с конца квартала, в котором НДС перечислен в бюджетПисьмо Минфина от 23.10.2013 № 03-07-11/44418; - НДС со стоимости ОС и НМА, полученных в качестве вклада в уставный капитал, —
3-лет ний срок отсчитываем от окончания квартала принятия объекта научетп. 8 ст. 172 НК РФ.
Декларация с вычетом должна быть сдана до истечения 3 лет с окончания того квартала, в котором возникло право на этот выче
ВЫВОД
Для всех таких вычетов ситуация 1 января 2015 г. не изменилась: Минфин против переноса, а суды, в том числе ВАС, — за перенос в пределах 3 лет.
***
Заявить в 2015 г. вычеты по прошлогодним счетам-фактурам можно на основании п. 2 ст. 173 НК РФ и Постановления
Также некоторые бухгалтеры опасаются, что это навлечет выездную проверку. Ведь налоговики не могут быть уверены, что такой вычет не заявлен повторно. А выяснить это можно, только проверив все кварталы до 2015 г. начиная с того, которым датирован счет-фактура.