Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 мая 2015 г.

Содержание журнала № 11 за 2015 г.

Некоторые последствия переноса вычетов НДС

Как делить и восстанавливать отложенный на будущее входной налог

Итак, на с. 16 и 22 мы разобрались, что большинство вычетов можно переносить на будущее — и целиком, и по частям. Теперь рассмотрим ситуации, в которых такой перенос вызовет вопросы.

СИТУАЦИЯ 1. Как быть с раздельным учетом НДС

Если у вас есть облагаемые и необлагаемые операции, то при переносе вычетов у вас возникнет следующий вопрос. По выручке за какой квартал делить входной НДС по общим для двух видов деятельности покупкам: за тот квартал, в котором «общие» товары (работы, услуги) приняты на учет, или же за тот, который вы выберете для заявления вычета?

На наш взгляд, нужно брать выручку за квартал принятия на учет — укажите это в учетной политикеп. 4 ст. 170 НК РФ. По данным этого квартала вы определите подлежащую вычету сумму НДС, а поставить ее к вычету сможете и в следующих кварталах. Это даст вам возможность сразу включить в расходы либо в первоначальную стоимость имущества не подлежащую вычету сумму НДС.

Кроме того, при ином подходе появилась бы возможность регулировать размер вычета, перенося его на квартал с маленькой долей необлагаемых операций или с долей расходов на них меньше 5%, когда весь входной НДС за квартал подлежит вычетуп. 4 ст. 170 НК РФ. А с этим налоговики вряд ли согласятся.

Специалисты ФНС тоже так считают.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Входной НДС по покупкам, одновременно используемым для облагаемой и необлагаемой деятельности, нужно разделить исходя из стоимости отгрузок за тот квартал, в котором эти покупки приняты на учет. Ту часть входного НДС, которая в результате такого деления придется на облагаемые операции, налогоплательщик вправе заявить к вычету в любом квартале в течение 3 лет с момента принятия покупок на учетп. 1.1 ст. 172 НК РФ”.

СИТУАЦИЯ 2. Что делать, если вы еще не успели принять к вычету НДС по ОС, а его уже пора восстанавливать

Если какое-то ОС вы использовали в облагаемой деятельности, а потом переводите его в необлагаемую, то нужно восстановить вычет НДС, приходящийся на остаточную стоимость объектаподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Как быть, если входной НДС по ОС вы все откладывали на будущее и к моменту перевода объекта в необлагаемую деятельность так и не приняли к вычету? Тогда и восстанавливать вам нечегоподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Если вы разбивали налог для вычета на части и успели принять к вычету лишь часть налога, то только в ее пределах НДС и нужно восстановить.

Например, вы приобрели для использования в облагаемой деятельности готовое ОС за 118 руб.: 18 руб. — НДС, а 100 руб. — первоначальная стоимость ОС. Спустя время вы переводите это ОС в необлагаемую деятельность. На этот момент входной НДС по ОС еще не был принят к вычету, а остаточная стоимость самого ОС составила 40 руб.

Если бы вы поставили весь входной НДС к вычету раньше, то сейчас вам следовало бы восстановить НДС в сумме 7,2 руб. (18 руб. х 40 руб. / 100 руб.). Но раз вы этого не сделали, то восстанавливать вам ничего не нужно. Однако в будущем вы сможете заявить вычет уже не всего входного НДС по этому ОС, а только 10,8 руб. (18 руб. — 7,2 руб.). Это та сумма НДС, которая приходится на уже самортизированную к моменту перевода в необлагаемую деятельность стоимость ОС.

Но для вас такая ситуация невыгодна, так как восстановленный налог можно учесть в «прибыльных» расходахподп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ. Поэтому лучше все-таки заявить оставшийся неиспользованным вычет входного НДС. Для этого необязательно сдавать уточненную декларацию за один из прошлых кварталов. Вы можете показать вычет в декларации за тот же квартал, в котором этот НДС подлежит восстановлению, причем только в той части, которая подлежит восстановлению, — в нашем примере это 7,2 руб. А остаток входного НДС 10,8 руб. вы вправе принять к вычету и позже, но в пределах трехлетнего срока, о котором мы рассказали на с. 17.

***

С тех пор как налоговики признали возможность переносить вычеты (пусть и не все), прошло совсем немного времени. Поэтому официальных писем Минфина и ФНС по рассмотренным нами ситуациям пока нет.