Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 мая 2015 г.
Содержание журнала № 11 за 2015 г.Некоторые последствия переноса вычетов НДС
Как делить и восстанавливать отложенный на будущее входной налог
Итак, на с. 16 и 22 мы разобрались, что большинство вычетов можно переносить на будущее — и целиком, и по частям. Теперь рассмотрим ситуации, в которых такой перенос вызовет вопросы.
СИТУАЦИЯ 1. Как быть с раздельным учетом НДС
Если у вас есть облагаемые и необлагаемые операции, то при переносе вычетов у вас возникнет следующий вопрос. По выручке за какой квартал делить входной НДС по общим для двух видов деятельности покупкам: за тот квартал, в котором «общие» товары (работы, услуги) приняты на учет, или же за тот, который вы выберете для заявления вычета?
На наш взгляд, нужно брать выручку за квартал принятия на учет — укажите это в учетной политик
Кроме того, при ином подходе появилась бы возможность регулировать размер вычета, перенося его на квартал с маленькой долей необлагаемых операций или с долей расходов на них меньше 5%, когда весь входной НДС за квартал подлежит вычет
Специалисты ФНС тоже так считают.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Входной НДС по покупкам, одновременно используемым для облагаемой и необлагаемой деятельности, нужно разделить исходя из стоимости отгрузок за тот квартал, в котором эти покупки приняты на учет. Ту часть входного НДС, которая в результате такого деления придется на облагаемые операции, налогоплательщик вправе заявить к вычету в любом квартале в течение 3 лет с момента принятия покупок на
учетп. 1.1 ст. 172 НК РФ”.
Возможно, у вас в учетной политике установлен другой критерий для выбора налогового периода, выручка за который берется либо для деления входного НДС, либо для определения того, будет ли он принят к вычету или включен в стоимость. Например, на момент отпуска материалов в производство, ввода ОС в эксплуатацию и т. п. Это возможно, так как Минфин предлагает учитывать будущее использование приобретенных
товаров, работ, услуг при ведении раздельного учет
СИТУАЦИЯ 2. Что делать, если вы еще не успели принять к вычету НДС по ОС, а его уже пора восстанавливать
Если какое-то ОС вы использовали в облагаемой деятельности, а потом переводите его в необлагаемую, то нужно восстановить вычет НДС, приходящийся на остаточную стоимость объект
Например, вы приобрели для использования в облагаемой деятельности готовое ОС за 118 руб.:
Если бы вы поставили весь входной НДС к вычету раньше, то сейчас вам следовало бы восстановить НДС в сумме 7,2 руб. (18 руб. х 40 руб. / 100 руб.). Но раз вы этого не сделали, то восстанавливать вам ничего не нужно. Однако в будущем вы сможете заявить вычет уже не всего входного НДС по этому ОС, а только 10,8 руб.
Но для вас такая ситуация невыгодна, так как восстановленный налог можно учесть в «прибыльных» расхода
***
С тех пор как налоговики признали возможность переносить вычеты (пусть и не все), прошло совсем немного времени. Поэтому официальных писем Минфина и ФНС по рассмотренным нами ситуациям пока нет.