10% или 18%? Как при реализации игрушки с логотипом определить ставку НДС

Казалось бы, что сложного в том, чтобы определить ставку НДС (10% или 18%) при реализации товаров (работ, услуг)? Но бывают случаи, когда это сделать нелегко.

К примеру, ваша компания покупает детскую мягкую игрушку, реализация которой облагается по ставке НДС 10%. Потом вы надеваете на нее шапочку или майку с логотипом некоего заказчика и продаете этому заказчику. Возникает вопрос: по какой ставке облагать реализацию таких игрушек — как детских по 10% или как сувенирных для взрослых по 18%?

Попробуем с этим разобраться.

Пониженная ставка НДС в размере 10% применяется при реализации товаров социального назначения, к которым, в частности, относятся и товары для детей (включая игрушки), поименованные в специальном Перечнеподп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ; Постановление Правительства от 31.12.2004 № 908. Такая льгота по уплате НДС предоставляется не для уменьшения налоговой нагрузки компаний-производителей (или продавцов) детских товаров, а с целью снижения цен для населения на социально значимые товары.

В нашем случае приобретенные игрушки не будут являться обычными детскими товарами для перепродажи: в дальнейшем они не продаются в том же виде и качестве, которые у них были в момент покупки. Да и конечными потребителями здесь будут не дети, а некая компания-заказчик. У игрушек будут уже совсем другие потребительские свойства: заказчику эти игрушки нужны в доработанном виде (в одежде с нанесенным логотипом заказчика). Получается, что доработанная игрушка у вас будет вовсе не товаром, а готовой продукциейп. 2 ПБУ 5/01; п. 199 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.

Нанесение на вещь логотипа (товарного знака или фирменного наименования) приравнивает эту вещь к сувенирной продукции и производится в рекламных целях независимо от дальнейшего ее распространенияПисьмо ФНС от 25.04.2007 № ШТ-6-03/348@.

А значит, игрушки в одежде с логотипом заказчика станут сувенирной (рекламной) продукцией, выпускаемой вашей компанией. Возможность облагать НДС по ставке 10% сувенирную (рекламную) продукцию в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена. Поэтому при продаже игрушки с логотипом вам придется уплатить НДС по обычной ставке 18%п. 3 ст. 164 НК РФ.

***

Продать игрушку с логотипом как комплект (набор) товаров, состоящий из игрушки и одежды для нее, которые будут облагаться НДС по разным ставкам, чтобы сэкономить на налоге, также не получится. Во-первых, контролирующие органы считают, что всевозможные комплекты облагаются НДС по ставке 18%Письма УФНС по г. Москве от 20.01.2009 № 19-11/003306, от 03.09.2008 № 19-11/83380; Минфина от 11.11.2009 № 03-07-11/297. Ставка НДС 10% применяется только в отношении конкретных товаров, поименованных в специальных правительственных перечняхп. 2 ст. 164 НК РФ, а комплекты товаров в них не указаны, следовательно, не соответствуют условиям для применения пониженной ставки НДС.

Во-вторых, одежда для игрушки является неотъемлемой частью игрушки, ведь без самой игрушки она не представляет ценности для заказчика (даже с нанесенным на нее логотипом). А если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее их использование по общему назначению, то они рассматриваются как одна сложная вещьст. 134 ГК РФ, в нашем случае как сувенир. И соответственно, облагаются по одной ставке НДС — 18%.