Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 июня 2015 г.

М.Г. Мошкович, юрист,
Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Изменения в ГК: что интересного для бухгалтера

Изучаем поправки в часть первую Гражданского кодекса

С 1 июня 2015 г. вступили в силу масштабные поправки в ГК. Появились новые понятия: опционы, рамочные и абонентские договоры, недобросовестное ведение переговоров и многое другое. Но мы сегодня рассмотрим лишь те изменения, которые могут иметь значение для бухгалтера.

Должник признал списанный долг — давность течет по новой

Как известно, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и включается в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ).

Допустим, что у должника восстановилась хозяйственная деятельность, дела пошли на лад. И он прислал вам письмо: все помню, деньги отдам в надежде на продолжение сотрудничества. Такое иногда случается — ведь само обязательство не прекращается с истечением срока давности.

По старым нормам вы бы восстановили списанную дебиторку во внереализационных доходах только в периоде фактического получения долга. Но по новым правилам ГК письменное признание просроченного долга контрагентом влечет новый отсчет срока исковой давности (п. 2 ст. 206 ГК РФ). Поэтому после 1 июня 2015 г. нужно будет отражать доход уже в периоде, когда пришло письмо от должника (либо когда вы совместно составили акт сверки или соглашение о признании долга). Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Если налогоплательщик, включивший ранее в состав расходов безнадежную задолженность, получит от должника письмо о признании долга после 01.06.2015, он должен будет сумму долга восстановить в доходах. Если же должник письменно признает такой долг до 01.06.2015, то отражать его в доходах нужно будет только в периоде фактического получения.

А вот в бухгалтерском учете нельзя просто восстановить дебиторскую задолженность в полной сумме и признать доходы. Ведь тот факт, что срок исковой давности начал течь заново, еще не означает, что организация получила экономические выгоды (п. 2 ПБУ 9/99). Кроме того, признать в учете актив (дебиторскую задолженность) в полной сумме можно только в том случае, когда организация на 100% уверена в получении денег от должника. А получение от него письма о намерении заплатить деньги еще ничего не гарантирует.

Срок оплаты строительных работ наступил еще весной, а заказчик обещает погасить долг только осенью? Считать законную неустойку придется уже по разным ставкам ЦБ

Срок оплаты строительных работ наступил еще весной, а заказчик обещает погасить долг только осенью? Считать законную неустойку придется уже по разным ставкам ЦБ

На наш взгляд, исходя из принципа осмотрительности, после получения письма от должника вам следует признать дебиторскую задолженность условным активом и написать в пояснениях к отчетности о том, какую сумму вы рассчитываете получить в перспективе (п. 6 ПБУ 1/2008; пп. 13, 14, 27 ПБУ 8/2010). А вот когда появятся веские основания для признания актива и соответствующего дохода (например, решение суда в вашу пользу), можно будет восстановить в учете дебиторку проводкой дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Что делать, если должник снова не сдержит обещание? Все как обычно — списать задолженность по истечении срока исковой давности или по другим основаниям (п. 2 ст. 266 НК РФ). Напомним, что по общему правилу срок давности составляет 3 года с даты просрочки исполнения обязательства (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ). Но в нашем случае отсчитывать трехлетний срок нужно будет с даты, следующей за датой получения письма о признании долга (подписания акта сверки или соглашения) (ст. 191 ГК РФ). Если письмо должник передал лично, то нужно каким-то образом зафиксировать дату такой передачи, чтобы знать, с какого момента начинать считать. Например, можно присвоить письму входящий номер с указанием даты. Или пусть принимающий письмо сотрудник сделает на нем отметку о получении и распишется.

Ну а сам должник, письменно признавший после 01.06.2015 долг с истекшим сроком исковой давности, сможет включить сумму списанной кредиторки в расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Простую письменную доверенность организации нужно подтверждать

Если представитель контрагента после 1 июня 2015 г. придет с простой письменной доверенностью, вы вправе не выдавать ему товар (не исполнять другое обязательство) до тех пор, пока контрагент не подтвердит дополнительно его полномочия (п. 2 ст. 312 ГК РФ). Как это можно сделать? ГК не ограничивает нас в способе, при этом предлагает три варианта.

ВАРИАНТ 1. Подписывать доверенность на представителя в присутствии вашего директора (иного уполномоченного лица). Это дает возможность проверить личность того, кто подписал доверенность (к примеру, посмотреть паспорт, протокол о назначении, если это руководитель контрагента), и сделать об этом отметку на документе (п. 3 ст. 185 ГК РФ). Например, так.

Личность и полномочия С.И. Иванова, подписавшего доверенность, мною проверены.

Генеральный директор ООО «Счастье»
 
А.С. Шанина

02.06.2015

Ваш работник, ответственный за отпуск товарно-материальных ценностей, увидев такую отметку, будет знать, что доверенность надежная. Ему останется только сверить паспортные данные самого представителя с данными, указанными в доверенности.

ВАРИАНТ 2. Прописывать полномочия представителя непосредственно в договоре с контрагентом (п. 4 ст. 185 ГК РФ). К примеру, можно включить в текст договора следующую фразу.

5.1. Представителем Общества с ограниченной ответственностью «Дружба», уполномоченным получать в Обществе с ограниченной ответственностью «Радость» товары, названные в п. 2.4 настоящего договора, в период с 01.06.2015 по 31.12.2015 является Снегирев Алексей Аркадьевич, адрес регистрации: г. Москва, ул. Академика Бакулева, дом 14/2, кв. 126, паспорт 46 12 377382, выдан Отделом УФМС России по городу Москве по району Теплый Стан 23.12.2013.

Обращаем внимание, что такая фраза в договоре вообще заменяет доверенность (п. 4 ст. 185 ГК РФ). Вашему работнику понадобится только открыть текст вашего экземпляра договора и сверить паспортные данные.

ВАРИАНТ 3. Попросить контрагента оформить представителю нотариальную доверенность. Но требовать ее вы не можете, если это не предусмотрено (п. 2 ст. 163 ГК РФ):

  • <или>вашим договором;
  • <или>законом.

Нотариальное удостоверение требуется только для доверенностей, выдаваемых в порядке передоверия, а также для доверенностей на совершение сделок, требующих нотариальной формы, на подачу заявлений о госрегистрации прав или сделок, на распоряжение зарегистрированными в госреестрах правами (п. 1 ст. 185.1; п. 3 ст. 187 ГК РФ).

Организации вправе договориться и о любом другом способе подтверждения полномочий представителя.

Отметим: требовать доказательств того, что исполнение принимает «правильный» кредитор, можно было и раньше, просто норму конкретизировали. Сегодня проблема подтверждения полномочий действительно актуальна, учитывая разрешение не использовать печати для АО и ООО. Впрочем, обычная доверенность от организации не требует печати уже с 01.09.2013 (п. 4 ст. 185.1 ГК РФ).

Организации могут выдавать такие же гарантии, как и банки

С 1 июня денежные гарантии могут выдавать не только банки, но и любые коммерческие организации (п. 3 ст. 368 ГК РФ). Все гарантии теперь называются независимыми, даже банковская гарантия — разновидность независимой. Каких-либо требований к организации-гаранту не установлено. То есть неважно, какой у нее размер уставного капитала, стоимость основных средств и т. д.

Если же гарантию выдаст некоммерческая организация или физическое лицо, то недействительной она не будет. Просто она будет рассматриваться как договор поручительства (п. 3 ст. 368 ГК РФ).

Почувствовать себя немного банкиром может теперь директор любой коммерческой фирмы. Ведь он тоже вправе выдавать денежные гарантии

Почувствовать себя немного банкиром может теперь директор любой коммерческой фирмы. Ведь он тоже вправе выдавать денежные гарантии

Отметим, что новые правила ничего не говорят о вознаграждении гаранту за выдачу гарантии, в отличие от старых (п. 2 ст. 369 ГК РФ (ред., действ. до 01.06.2015)). Однако это не означает, что договор автоматически считается безвозмездным и за получение гарантии теперь не придется платить. По общему правилу договор предполагается возмездным, если в нем самом или в законе не предусмотрено обратное (п. 3 ст. 423 ГК РФ). К тому же бесплатное предоставление гарантии может быть расценено налоговиками как безвозмездное оказание услуг (п. 8 ст. 250 НК РФ), что повлечет для получателя гарантии доначисление налога на прибыль. Ну а самому гаранту может быть доначислен НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Что касается бухучета, то в большинстве случаев организации-гаранту в момент выдачи гарантии никаких проводок делать не нужно. Кроме ситуации, когда такая организация полагает, что компания, получившая гарантию (принципал), не заплатит своему кредитору и платить наверняка придется гаранту. Тогда нужно признать в учете оценочное обязательство проводкой дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» – кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (пп. 5, 7 ПБУ 8/2010).

А при получении от принципала платы за гарантию делается проводка дебет счета 51 «Расчетные счета» – кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

У организации-принципала полученные гарантии отражаются за балансом.

Урегулировано понятие обеспечительного платежа

Обеспечительный платеж (гарантийный взнос, депозит) в договорной практике организации и граждане используют давно.

К примеру, владельцы помещений при заключении договора аренды обычно требуют внести в качестве обеспечения 2—3 месячные оплаты — на всякий случай. Если все будет благополучно, при расторжении договора арендатору эту сумму вернут или зачтут в счет оплаты последних месяцев аренды.

Если же он перестанет платить или испортит имущество, то арендодатель сможет за счет обеспечительного платежа компенсировать свои убытки.

Однако в законе такого понятия не было, что приводило к спорам по поводу момента включения суммы обеспечения в налоговую базу по НДС. Напомним, что Минфин всегда считал такой платеж авансом, если он был связан с оплатой товаров, работ, услуг (Письмо Минфина от 21.09.2009 № 03-07-11/238). Суды же занимали разные позиции. Одни поддерживали финансовое ведомство (Постановление ФАС ЗСО от 27.02.2013 № А27-2581/2012), другие говорили, что обеспечительный платеж не должен облагаться НДС до момента зачета его в счет оплаты по договору (Постановление ФАС ПО от 24.07.2014 № А12-22792/2013).

Теперь понятие обеспечительного платежа сформулировано в ГК (ст. 381.1 ГК РФ), поэтому путать с авансом его уже не должны. Аналогичное мнение высказала и специалист налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

С 01.06.2015 ГК признает обеспечительный платеж способом обеспечения обязательств. Поэтому организация, получившая такой платеж в качестве обеспечения обязательства по оплате товаров, работ, услуг, должна будет включить его в налоговую базу по НДС только в том случае, если наступят предусмотренные договором обстоятельства. К примеру, когда арендатор не внесет в срок арендную плату и необходимая часть обеспечения будет зачтена.

Чтобы избежать споров в дальнейшем, важно проверить ваш договор. Там должно быть написано:

  • какая конкретно сумма перечисляется контрагентом в качестве обеспечительного платежа;
  • при каких условиях обеспечительный платеж будет зачтен в счет оплаты за товары (работы, услуги) или возвращен контрагенту.

Отметим также, что в качестве обеспечения можно передавать (ст. 381.2 ГК РФ):

  • деньги;
  • акции, облигации, иные ценные бумаги;
  • вещи, определенные родовыми признаками (например, партию товаров).

Обеспечительный платеж можно внести даже для обеспечения того обязательства, которое только еще возникнет в будущем (п. 1 ст. 381.1 ГК РФ).

Определено понятие электронного документа

Понятие электронного документа не ново для нашего законодательства. Оно сформулировано в Законе об информации (п. 11.1 ст. 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ), когда-то было и в старом Законе об электронной цифровой подписи (ст. 3 Закона от 10.01.2002 № 1-ФЗ (утратил силу с 01.07.2013)). Теперь это понятие наконец зафиксировано в ГК (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

Электронным документом, передаваемым по каналам связи, признается информация, подготовленная, отправленная, полученная или хранимая с помощью электронных, магнитных, оптических либо аналогичных средств, включая обмен информацией в электронной форме и электронную почту (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

Принципиально нового тут ничего нет, просто ввиду активного использования понятия «электронный документ» во многих сферах (бухучет, налоги, суды и т. д.) важно понимать, о чем идет речь. Отметим, что ГК определяет «электронность» документа на момент его передачи. То есть электронным считается как бумажный документ, получаемый (отправляемый) вами с помощью любого современного канала связи, к примеру по email, WhatsАpp или Skype, так и документ, изначально созданный в электронном виде и хранящийся на электронных носителях.

Что касается возможности заключить письменный договор путем обмена электронными документами, то она была и раньше. Требования в целом остались прежними:

  • используемый канал связи должен позволять достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ);
  • использование электронной подписи должно быть предусмотрено соглашением сторон (п. 2 ст. 160 ГК РФ).

Правда, поправки ввели такое ограничение: закон или соглашение сторон могут требовать оформления договора как одного документа, подписанного сторонами (п. 4 ст. 434 ГК РФ). Тогда заключать договор путем обмена сообщениями не стоит — письменная форма будет не соблюдена.

Изменен подход к расчету процентов за незаконное пользование чужими денежными средствами

Даже если в договоре не предусмотрены проценты за незаконное удержание контрагентом ваших денежных средств (задержка оплаты, просрочка в возврате займа и т. д.), организация всегда может требовать так называемую законную неустойку — проценты на сумму долга (статьи 332, 395 ГК РФ).

Изменение общих правил ее расчета с 1 июня 2015 г. вы можете видеть в таблице.

Расчет процентов за пользование чужими денежными средствами Было (п. 1 ст. 395 ГК РФ (ред., действ. до 01.06.2015)) Стало (ст. 395 ГК РФ)
Ставка процента Ставка рефинансирования ЦБ Средняя ставка банковского процента по вкладам физлиц в месте нахождения организации-кредитора (месте жительства для физлиц), публикуемая Банком России
Порядок расчета
  • <если>должник платит сам — применяется ставка на день погашения долга (его части);
  • <если>взыскивает суд — применяется ставка на день предъявления иска/день вынесения решения суда
Применяются ставки, которые действовали в периоды наличия задолженности (если они менялись за это время, то к каждому периоду применяется своя ставка)

Таким образом, если вам придется считать такие проценты по задолженности, приходящейся на периоды как до 01.06.2015, так и после, то расчет будет таким:

  • в отношении периода до 31.05.2015 включительно применяйте ставку 8,25% годовых. Она действует с 14.09.2012 (Указание ЦБ от 13.09.2012 № 2873-У);
  • в отношении периодов, начинающихся с 01.06.2015, смотрите сайт Банка России и применяйте ставки, которые будут там публиковаться. Пока что такой информации там нет.

В отдельных случаях установлены иные размеры законной неустойки, например за просрочку внесения платежа участником долевого строительства (п. 6 ст. 5 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ).

***

Обновление части первой ГК затрагивает и интересы обычных граждан. Поэтому позже мы обязательно познакомим вас с теми изменениями, о которых вам важно знать лично для себя.